Напомним общее правило: налоговую базу налога при УСН |*| определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях налога при УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
* Информация о том, какие изменения претерпела налоговая база при УСН, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).
Внереализационными доходами |**| признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК).
** Информация о том, что изменилось № в 2015 г. в составе внереализационных доходов и расходов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 1. Оприходованы материалы, образовавшиеся в ходе демонтажа станка
У организации, применяющей УСН, в результате демонтажа станка образовались материалы, годные для реализации.
Исчислять налог при УСН со стоимости оприходованных ценностей не надо.
Обоснование
В валовую выручку не включают стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей (п. 2 ст. 288 НК).
Ситуация 2. Реализовано находящееся в государственной собственности имущество
Организация реализовала находящееся в государственной собственности здание. Полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с законодательством, регулирующим порядок распоряжения государственным имуществом.
Исчисление налога при УСН со стоимости реализованного здания производить не следует.
Обоснование
В валовую выручку не включают выручку от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества. Полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с законодательством, регулирующим порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные таким законодательством, либо подлежат распределению согласно законодательству (п. 2 ст. 288 НК).
Ситуация 3. Безвозмездное получение субсидии из бюджета
Организация получила из бюджета субсидию для налаживания наукоемкого производства.
Исчисление налога при УСН с полученной субсидии производить не следует.
Обоснование
В валовую выручку не включают суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль (п. 2 ст. 288 НК).
Справочно: субсидия – бюджетный трансферт, предоставляемый организации, физическому лицу, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, на условиях участия в финансировании (софинансировании) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов (подп. 1.52 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).
Ситуация 4. Реализация товара по договору комиссии
Организация-комитент реализует товары с привлечением комиссионера. Комиссионер реализует товары по цене, установленной комитентом, с последующим удержанием своего вознаграждения с суммы, причитающейся комитенту. Комитент получает от комиссионера сумму выручки за минусом комиссионного вознаграждения.
Исчислить налог при УСН необходимо со всей суммы выручки без учета удержания комиссионером своего вознаграждения.
Обоснование
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица стоимость (цену), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (п. 2 ст. 288 НК).
Несмотря на отсутствие такой нормы в НК, до 2015 г. исчисление налога при УСН комитентом проводилось в аналогичном порядке.
Ситуация 5. Возмещение недостачи и налог при УСН
В организации выявлена в 2015 г. недостача материалов на сумму 2 000 000 руб. С виновного лица удержано 2 220 000 руб.
Исчисление налога при УСН следует произвести исходя из суммы 2 220 000 руб.
Обоснование
До 2015 г. налоговая база при исчислении налога при УСН была такой же, но обоснование этого изменилось.
Так, до 2015 г. независимо от положений ст. 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включались во внереализационные доходы в полном объеме (п. 2 ст. 288 НК). При этом в состав внереализационных доходов до 2015 г. включались поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, до 2015 г. в состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль в рассматриваемой ситуации включалась сумма в размере 220 000 руб., но при исчислении налога при УСН учитывалась сумма в размере 2 220 000 руб. Это обосновывалось дополнительной нормой п. 2 ст. 288 НК.
С 2015 г. из НК норма о включении суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества во внереализационные доходы в целях исчисления налога при УСН в полном объеме из п. 2 ст. 288 НК исключена. Это произошло, потому что с 2015 г. в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль уже включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Справочно: в состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, в 2015 г. и в целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов включается вся сумма возмещения.
Поскольку с виновного лица была взыскана стоимость вреда в размере 2 220 000 руб., то для целей исчисления налога при УСН следует учесть 2 220 000 руб., несмотря на исключение из п. 2 ст. 288 НК положения о включении суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества во внереализационные доходы в полном объеме.
Ситуация 6. Выполнение строительных работ и УСН
За выполнение строительных работ подрядчику, применяющему УСН, подлежит к уплате 150 000 000 руб. Выполнено собственными силами работ на сумму 100 000 000 руб. Силами субподрядной организации было выполнено работ на сумму 40 000 000 руб.
Налоговая база у подрядчика для исчисления налога при УСН составит 110 000 000 руб.
Обоснование
В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков у подрядчика – сумму, полученную (причитающуюся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами (п. 2 ст. 288 НК).
Соответственно налоговая база у подрядчика составит 110 000 000 руб. ((150 000 000 – 40 000 000 – 100 000 000) + 100 000 000).
