Порядок определения налоговой базы налога при УСН установлен в ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК) |*|.
* Новации в определении налоговой базы налога при УСН в 2015 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают организации, ведущие:
– бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации;
– учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 2 ст. 288 НК).
Налоговую базу налога при УСН отражают в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН (далее – декларация), форма которой приведена в приложении 6 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок |**|.
** Новые правила заполнения справочной информации в декларации по УСН, касающейся подоходного налога, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Отметим, что в случаях допущения ошибок их исправляют в бухгалтерском учете на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
Ситуация 1. Организация получила штраф за несвоевременное осуществление расчетов за поставленную продукцию
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, получила от покупателя своей продукции сумму штрафа за несвоевременное осуществление расчетов за поставленную продукцию. В соответствии с подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК был исчислен НДС с этой суммы штрафа.
Налоговая база налога при УСН в части внереализационных доходов была уменьшена на сумму этого НДС.
Суть нарушения
Организация неправомерно уменьшила налоговую базу налога при УСН на сумму НДС, исчисленную от суммы внереализационных доходов.
Обоснование
В валовую выручку не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК).
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Поскольку сумма НДС исчислена от суммы штрафа (который является внереализационным доходом), а не от выручки от реализации товаров, она не относится к суммам НДС, которые не включают в валовую выручку.
Соответственно сумма НДС, исчисленная от сумм внереализационных доходов, не уменьшает налоговую базу налога при УСН.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от скорректированной налоговой базы.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.2 разд. I декларации.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
В стр. 1 декларации отражают налоговую базу налога при УСН – "всего", а в стр. 1.2 – налоговую базу налога при УСН для исчисления налога по ставке 3 %, т.е. при применении УСН с уплатой НДС.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (часть первая ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Организация передала безвозмездно имущество другой организации
При безвозмездной передаче имущества организация включила в налоговую базу НДС и налога при УСН стоимость этого имущества. При этом налоговая база налога при УСН по этой безвозмездной передаче уменьшена на исчисленную сумму НДС.
Суть нарушения
Организация необоснованно включила стоимость имущества в налоговую базу налога при УСН.
Обоснование
В валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, безвозмездную передачу имущества не включают в налоговую базу налога при УСН, что исключает ее уменьшение на сумму НДС, исчисленную от этой безвозмездной передачи.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма налога при УСН, исчисленная от безвозмездной передачи имущества.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.2 разд. I декларации.
Ситуация 3. У организации в результате ликвидации основных средств образовались материальные ценности
У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств образовались материальные ценности. Стоимость этих ценностей включена в налоговую базу налога при УСН.
Суть нарушения
Организация необоснованно включила стоимость материальных ценностей в налоговую базу налога при УСН.
Обоснование
В валовую выручку для исчисления налога при УСН с 2015 г. не включают стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей (п. 2 ст. 288 НК).
Следовательно, организации не следует производить исчисление налога при УСН при оприходовании этих ценностей до момента их реализации.
Справочно: до 2015 г. стоимость таких материальных ценностей включалась в валовую выручку в состав других внереализационных доходов организации в том отчетном периоде, в котором указанные ценности были оприходованы, независимо от дальнейшего их использования.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма налога при УСН, исчисленная от стоимости материальных ценностей.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.1 разд. I декларации.
Ситуация 4. Организация получила возмещение транспортных расходов
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, осуществляет реализацию товаров. Для транспортировки реализованных товаров была привлечена сторонняя организация, которой оплачены транспортные услуги. Покупатель товаров возмещает транспортные расходы по акту передачи транспортных расходов, т.е. отдельно от стоимости приобретенных товаров.
Организация не учла сумму полученного возмещения при определении налоговой базы налога при УСН.
Суть нарушения
Организация необоснованно не включила сумму полученного возмещения в налоговую базу налога при УСН.
Обоснование
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы, полученные сверх цены реализации товаров, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с их реализацией, не включенные в цену товаров (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК.
Следовательно, при получении суммы возмещения транспортных расходов, которые не были включены в стоимость товаров, организация должна учесть их в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от суммы полученного возмещения.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.2 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Комитент реализовал товары на условиях получения комиссионером дополнительной выгоды
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет реализацию товаров с привлечением комиссионера. Суммы дополнительной выгоды по условиям договора принадлежат комиссионеру (поверенному). Комиссионер реализовал товары с дополнительной выгодой.
Комитент определил налоговую базу налога при УСН без сумм дополнительной выгоды, которые остались в распоряжении комиссионера.
Суть нарушения
Организация-комитент необоснованно не включила в налоговую базу налога при УСН суммы дополнительной выгоды, полученные комиссионером.
Обоснование
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя) – стоимость (цену), по которой реализованы товары (п. 2 ст. 288 НК).
В связи с тем что сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, является частью стоимости, по которой реализованы товары покупателям, для комитента она является частью выручки от реализации по договору комиссии и ее следует включить в налоговую базу налога при УСН.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от суммы дополнительной выгоды.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.2 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 6. Проценты по договору займа начислены, но не выплачены займодавцу
Между организацией-займодавцем и организацией-заемщиком, которая применяет УСН без уплаты НДС, заключен договор процентного займа, по которому ежемесячно начислялись проценты. При этом выплата процентов заемщиком не осуществлялась по причине финансовых затруднений, и в конечном итоге срок исковой давности этой задолженности истек.
Заемщик не включил в налоговую базу налога при УСН суммы невыплаченных процентов.
Суть нарушения
Заемщик занизил налоговую базу налога при УСН, не включив в нее сумму невыплаченных процентов организации-заемщику.
Обоснование
Обязательство прекращают освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (ст. 385, п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК).
В состав внереализационных доходов, в частности, включают суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).
Как уже отмечалось, налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика и обложению налогом при УСН в составе налоговой базы.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от суммы невыплаченных процентов.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 и 1.1 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
