С 1 января 2013 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), которые затронули принципы исчисления налогов плательщиками, применяющими УСН.
ПРИ ОТРАЖЕНИИ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИМЕНЯЮТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ И МЕТОД ОПЛАТЫ
С 1 января 2013 г. организациям, применяющим УСН, разрешено отражать выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в следующем порядке:
– организациям, ведущим бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания выручки в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике.
В целях определения налоговой базы по налогу при УСН организации, отражающие до 1 января 2013 г. выручку "по оплате" и перешедшие с 1 января 2013 г. на отражение выручки по принципу начисления, должны учитывать, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января 2013 г., внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, подлежат отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г. (ст. 2 Закона РБ
от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь"; далее – Закон № 431-З).
Важно! Данная норма законодательства не применяется для плательщиков УСН, которые как в 2012 г., так и в 2013 г. отражают выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
– организациям, ведущим учет в книге учета доходов и расходов, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Ведение книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, не освобождает плательщиков от составления и хранения первичных учетных документов.
Под учетной политикой организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации (п. 2 ст. 291 НК).
Внимание! Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте, должна быть определена в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления).
ПЕРЕСМОТРЕНЫ СТАВКИ НАЛОГА ПРИ УСН
С 1 января 2013 г. уменьшены ставки налога при УСН для следующих субъектов хозяйствования:
– организаций, не уплачивающих НДС (5 %);
– организаций, уплачивающих НДС (3 %);
– организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (2 %; ставка сохранена до 31 декабря 2013 г.);
– организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. руб. (3 %). При превышении вышеназванных критериев торговые организации должны исчислять налог по ставке 5 % без уплаты НДС (при соблюдении критерия численности работающих 50 человек и валовой выручки 8,2 млрд. руб.) либо по ставке 3 % с уплатой НДС. Внереализационные доходы организаций, осуществляющих розничную торговлю, следует облагать по ставке 5 % (п. 3 ст. 289 НК).
Справочно: к розничной торговле не относится:
– реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
– отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг (п. 2 ст. 289 НК).
Под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Товарами не признаются:
– основные средства;
– товары, произведенные по заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров.
Внимание! С 1 января 2013 г. для торговых организаций, применяющих УСН, отменена ставка налога в размере 15 % от валового дохода.
Вышеприведенные новации в области налогообложения определены п. 2 ст. 289 НК.
С 2013 г. при реализации работ (услуг) физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) выручку от их реализации следует определять с учетом стоимости материалов и запасных частей, использованных при выполнении работ (оказания услуг), т.е. отменена особенность при определении выручки, которая применялась ранее.
Пример 1
Организация имеет в своем составе структурное подразделение – СТО и применяет УСН без уплаты НДС. В январе 2013 г. оказаны услуги по техническому обслуживанию автотранспорта на сумму 25 000 000 руб., из них стоимость использованных материалов и запасных частей – 7 000 000 руб., стоимость выполненных работ – 8 000 000 руб.
Налогом при УСН будет облагаться вся сумма полученной выручки с учетом стоимости используемых материалов и запасных частей в размере 25 000 000 руб. Сумма налога составит 1 250 000 руб.
Важно! Отменен порядок распределения внереализационных доходов при применении различных ставок при УСН.
ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ЗАВИСИТ ОТ ФАКТА ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ И МОМЕНТА ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ "ВХОДНОГО" НАЛОГА
Плательщики налога при УСН обязаны уплачивать НДС при численности работников, превышающей 50 человек в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, и размере валовой выручки нарастающим итогом с начала года, превышающем 8,2 млрд. руб.
Особенности исчисления НДС плательщиками, применяющими УСН, определены в ст. 921 НК, которая введена Законом № 431-З.
Данной статьей предусмотрено, что плательщики налога при УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, определяют момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Справочно: право вести учет в книге доходов и расходов имеют организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд. руб. С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций превысит 4,1 млрд. руб. и (или) численность работников организации превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях (п. 1 ст. 291 НК).В ст. 92-1 НК конкретизированы подходы к определению моментов отражения выручки в отдельных ситуациях.
…по договорам финансирования под уступку денежного требования
Момент фактической реализации товаров (работ, услуг) при уступке денежных требований (факторинга), по договорам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, при использовании в расчетах векселей определяют в следующем порядке:
– днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса;
– если условиями платежа предусмотрено право регресса, то днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования является дата погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником);
– днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований.
Пример 2
Организация "А" отгрузила 20 января 2013 г. товар в адрес организации "Б".
4 февраля 2013 г. организация "Б" заключила договор перевода долга с организацией "В", в соответствии с которым долговые обязательства по оплате за отгруженный товар переходят к организации "В".
В рассматриваемом случае у поставщика – организации "А" днем зачисления денежных средств по товарам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, т.е. 4 февраля 2013 г.
Пример 3
Организация-поставщик в январе 2013 г. отгрузила товар покупателю. Расчет за поставленный товар покупатель произвел векселем, который передан поставщику в феврале 2013 г.
Днем зачисления денежных средств и моментом реализации у поставщика в данной ситуации будет признана дата получения векселя – февраль 2013 г.
…в отношении оборотов по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), обмену, передаче товаров в рамках договора займа
Моментом реализации по оборотам по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), обмену товарами, передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) следует признавать день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты. Днем обмена является дата совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права (п. 4 ст. 100 НК).
Пример 4
Унитарное предприятие 20 февраля 2013 г. безвозмездно передало школе тренажеры. Моментом фактической реализации, который следует учитывать при исчислении налоговых платежей, является день передачи тренажеров, т.е. 20 февраля 2013 г.
…при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете
в налоговых органах РБ
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями моментом реализации необходимо признавать день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 5 ст. 100 НК).
…в отношении налоговых вычетов по НДС
У плательщиков УСН вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, а также расчеты за которые произведены третьими лицами, вычету подлежат суммы НДС, выделенные продавцом плательщику УСН на дату передачи и получения права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований, дату погашения долга перед продавцом третьими лицами.
При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежащую вычету сумму НДС определяют как произведение доли НДС в стоимости приобретенного (полученного) товара (работы, услуги), имущественного права и суммы их частичной оплаты.
Пример 5
Организация – резидент РБ приобрела в январе 2013 г. товар у другой белорусской организации на сумму 24,0 млн. руб., в т.ч. НДС – 4,0 млн. руб. В феврале 2013 г. произведена частичная оплата за поступивший товар в сумме 15,0 млн. руб. В этом случае сумма НДС, которая может быть принята к вычету, должна быть определена расчетным путем: 15,0 × 16,667 / 100 = 2,5 млн. руб. (где 16,667 = 4 × 100 / 24).
Сумму НДС в размере 2,5 млн. руб. можно принять к вычету.
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ ДОХОДОВ НЕОБХОДИМО ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
С 1 января 2013 г. плательщики налога при УСН будут уплачивать налог на прибыль со следующих видов доходов:
– полученных от ликвидации организации, в которой плательщик был акционером (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК);
– полученных при отчуждении части доли в уставном фонде (подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК);
– полученных в виде долей (паев, акций) а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК).
ПРИ НАЛИЧИИ КАПИТАЛЬНЫХ СТРОЕНИЙ МОЖЕТ ВОЗНИКНУТЬ ОБЪЕКТ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ
Организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, превышает 1 500 м2, должны исчислять и уплачивать налог на недвижимость. По сданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование вышеперечисленным зданиям и сооружениям налог на недвижимость должен уплачиваться независимо от их площади.
Справочно: под капитальными строениями в виде зданий понимают здания, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 185 НК. Исключение составляют капитальные строения в виде зданий сверхнормативного незавершенного строительства, не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость: объекты строительства, финансируемые из бюджета; объекты жилищного строительства; в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации; объекты, приобретенные за счет средств в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи; здания либо их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (подп. 2.2-2.4 п. 2 ст. 185 НК).
Под капитальными строениями в виде сооружений понимаются автомобильные стоянки, парковки, паркинги, относимые в соответствии с законодательством к сооружениям, кроме автомобильных стоянок, парковок и паркингов, не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость согласно подп. 2.2–2.4 п. 2 ст. 185 НК.
При определении общей площади следует учитывать:
а) имеющиеся у организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в т.ч. сданные в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, как находящиеся, так и не находящиеся у нее на балансе;
б) капитальные строения (здания, сооружения), их части, имеющие более одного этажа (уровня), с учетом суммирования площади каждого этажа (уровня).
Не позднее 1 июля 2013 г. по капитальным строениям необходимо исполнить ряд процедур
Организации, являющиеся плательщиками налога при УСН, в т.ч. имеющие право не вести бухгалтерский учет и отчетность и (или) не осуществлять переоценку основных средств, обязаны не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г.:
– во-первых, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (кроме находящихся в соответствии с законодательством на балансе у других организаций согласно условиям заключенных договоров, за исключением договоров доверительного управления имуществом), – первоначальную и остаточную стоимость, сумму амортизации основных средств с учетом их ежегодной переоценки, проведение которой было обязательным для организаций, имеющих основные средства на балансе, за период наличия этих прав;
– во-вторых, стоимость капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении.
Справочно: для организаций, которые не вели бухгалтерский учет, стоимость сверхнормативного незавершенного строительства определяется как стоимость приобретения (сумма затрат на создание, возведение) капитальных строений;– в-третьих, первоначальную и остаточную стоимость основных средств по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, которые по условиям договора находятся на их балансе, с учетом их ежегодной переоценки, проведение которой было обязательным для организаций, имеющих основные средства на балансе, за период пользования этими основными средствами, а также сумму амортизации в порядке, установленном законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет, в отношении находящихся у них на балансе основных средств;
– в-четвертых, стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, по которым с 1 января 2013 г. возникла обязанность исчисления налога на недвижимость.
Вышеприведенный порядок определения стоимости основных средств изложен в ст. 3 Закона № 431-З.
Внимание! Организации, уплачивающие налог при УСН, обязаны вести учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест. Учет следует производить в отношении указанного имущества, находящегося в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (кроме находящегося в соответствии с законодательством на балансе у других организаций согласно условиям заключенных договоров, за исключением договоров доверительного управления имуществом), а также в пользовании, если по условиям договора имущество находится на их балансе. Данный учет осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств (имущества) (п. 1 ст. 291 НК).
Рассмотрим на практических примерах вопросы, которые могут возникнуть при исчислении налога на недвижимость.
Пример 6
Организация ведет учет в книге доходов и расходов и имеет в оперативном ведении здание общей площадью 1 506 м2. В данной ситуации организация в 2013 г. является плательщиком налога на недвижимость и ей необходимо выполнить следующие действия:
1) не позднее 1 июля 2013 г. по имеющемуся в оперативном ведении зданию определить на 1 января 2013 г. его первоначальную и остаточную стоимость;
2) не позднее 20 июля 2013 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г.;
3) уплатить не позднее 22 июля 2013 г. налог на недвижимость, исчисленный к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г.
Пример 7
У организации, применяющей УСН, имеется в хозяйственном ведении здание площадью 600 м2, которое сдано в аренду. В этом случае возникает объект обложения налогом на недвижимость и организация должна произвести действия, изложенные в примере 6.
Пример 8
В хозяйственном ведении организации имеется здание площадью 600 м2. Часть здания (400 м2) сдана в аренду. Организация в данном случае является плательщиком налога на недвижимость и ей необходимо выполнить все процедуры, изложенные в примере 6.
Пример 9
Организация взяла в аренду у физического лица складское помещение площадью 1 800 м2. В этом случае по арендуемому помещению объект исчисления налога на недвижимость возникает у организации по следующим основаниям: по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п. 1 ст. 184 НК). По этой причине организации необходимо не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г. стоимость капитального строения, взятого в аренду у физического лица.
Справочно: налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)) у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), определенной исходя из их оценки:
– по оценочной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений) на 1 января текущего года, выданном оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;
– произведенной в ином порядке, установленном Президентом.
Приведенный порядок установлен п. 2 ст. 187 НК.
В дальнейшем организация не позднее 20 июля 2013 г. должна представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г. По взятому в аренду зданию налог на недвижимость по срокам уплаты 22 марта и 22 июня 2013 г. должен быть уплачен не позднее 22 июля 2013 г.
Пример 10
Организация взяла в аренду здание у индивидуального предпринимателя площадью 2 500 м2. Объект по налогу на недвижимость возникает у организации по следующим основаниям: по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ),
плательщиком признается организация- арендатор (п. 1 ст. 184 НК).
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК).
В приведенном случае у организации возникла обязанность исчисления налога на недвижимость (превышение площади зданий 1 500 м2). Ей необходимо не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г. стоимость капитального строения, взятого в аренду, в установленные сроки (не позднее 20 июля 2013 г.) представить налоговые декларации и уплатить налог на недвижимость (не позднее 22 июля 2013 г.) по срокам уплаты 22 марта и 22 июня 2013 г.
ПЛОЩАДЬ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ОПРЕДЕЛЯЕТ НЕОБХОДИМОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Плательщиками земельного налога признают организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности (п. 1 ст. 192 НК).
С 1 января 2013 г. организациям, у которых общая площадь земельных участков превышает 0,5 га, следует уплачивать земельный налог.
Организации, у которых возникла обязанность исчисления и (или) уплаты земельного налога в 2013 г. и которые являлись плательщиками налога при УСН до 2013 г. и продолжают применять данный режим налогообложения в текущем году, исчисляют и (или) уплачивают земельный налог за период начиная с 1 января 2013 г. (ст. 4 Закона № 431-З).
Справочно: под земельными участками, в отношении которых у организаций имеются основания для исчисления земельного налога, понимают:
– участки, являющиеся объектами обложения земельным налогом, предусмотренными в п. 3 ст. 202 НК, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, в т.ч. земли сельско хозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли);
– участки, находящиеся в госсобственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются установленные законодательством основания для исчисления арендной платы за землю, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством.
Пример 11
Организация имеет в собственности земельный участок общей площадью 0,3 га. По ходатайству организации исполком дополнительно предоставил ей в аренду земельный участок площадью 0,5 га. В данном случае организация имеет общую площадь земельного участка, превышающую 0,5 га (0,3 + 0,5 = 0,8), и является плательщиком налога на землю по земельному участку в размере 0,3 га. По участку в размере 0,5 га необходимо вносить арендную плату.
