ПОКУПАТЕЛЬ ВВОЗИТ ТОВАРЫ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Налоговыми вычетами по НДС признают в т.ч. суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При этом суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза (Российской Федерации и Республики Казахстан).
Для вычета НДС необходимо его уплатить
Налоговые вычеты по ввозимым товарам производят на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 107 НК).
По общему правилу порядок осуществления налоговых вычетов с 2013 г. не зависит от порядка определения момента фактической реализации активов.
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении активов независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик.
Как видим из приведенных норм, вычет "ввозного" НДС, в т.ч. при приобретении товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан, производят только после уплаты в бюджет.
Если плательщик ведет книгу покупок…
Если плательщик ведет книгу покупок, то ему нужно учитывать следующее.
Ведение книги покупок должно быть установлено учетной политикой организации. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года. В такой ситуации вычет НДС осуществляют только при отражении уплаченных сумм НДС в книге покупок.
Справочно: форма книги покупок приведена в приложении 19 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Порядок заполнения книги покупок приведен в гл. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция).
В Инструкции в части ввоза товаров из государств – членов Таможенного союза предусмотрено следующее.
Графу 1 книги покупок, в которой отражают дату покупок, по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, не заполняют.
В гр. 2 книги покупок отражают дату оплаты покупок и при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, – указывают дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации по НДС.
Напомним, что в части II налоговой декларации по НДС организации производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Часть II налоговой декларации по НДС должна быть заполнена без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета.
Принятие к вычету НДС при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза
При импорте товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и (или) Республики Казахстан НДС взимают налоговые органы РБ. НДС не взимают при импорте на территорию Республики Беларусь товаров, которые не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию (ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение)).
Справочно: перечень товаров, освобождаемых от НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь, приведен в ст. 96 НК.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров приведены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, принятом решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26 (далее – Протокол).
Заполнение разд. I части II налоговой декларации по НДС
При определении периода, за который следует произвести вычет "ввозного" НДС, необходимо учитывать нижеизложенное.
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 11 Инструкции).
В разд. I части II налоговой декларации по НДС организации производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а в разд. II части I налоговой декларации по НДС указывают суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении НДС при реализации активов, т.е. налоговые вычеты.
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Период, в котором производится вычет НДС
Если уплата НДС осуществлена в установленный срок, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то вычет производят в налоговой декларации по НДС за тот налоговый отчетный период, в котором было осуществлено оприходование ввезенных товаров из государств – членов Таможенного союза.
Если же уплата НДС осуществлена не в установленный срок, т.е. позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то вычет производят в налоговой декларации по НДС за тот налоговый отчетный период, в котором была осуществлена уплата НДС в бюджет по товарам, ввезенным из государств – членов Таможенного союза.
Пример 1
Товары из Российской Федерации ввезены и оприходованы в июле 2013 г. Уплата НДС по этим товарам произведена:
а) 16 августа 2013 г.;
б) 26 августа 2013 г.
В первом случае вычет уплаченной суммы налога производят в разд. II части I налоговой декларации по НДС за июль, а во втором – за август.
ПРИОБРЕТЕНИЕ АКТИВОВ У РЕЗИДЕНТОВ ГОСУДАРСТВ – ЧЛЕНОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА НА ТЕРРИТОРИИ БЕЛАРУСИ
При реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные активы. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Следовательно, если местом реализации активов признана территория Республики Беларусь, то при приобретении этих активов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, исчисление и уплату НДС производит покупатель этих активов.
Определение места реализации
При определении места реализации товаров следует применять законодательство государств – членов Таможенного союза, что закреплено в п. 1 ст. 1 Протокола, а при определении места реализации работ и услуг – нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26.
Место реализации товара в НК определяется в соответствии со ст. 32 НК. Основным условием для признания Республики Беларусь местом реализации товара является его нахождение на ее территории. Соответственно, если товар в момент продажи находился на белорусской территории, место его реализации – территория Республики Беларусь. Если товар в момент продажи находился на территории государства – члена Таможенного союза, местом его реализации согласно п. 1 ст. 1 Протокола и ст. 32 НК должна быть признана территория этого государства.
При приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранной организации, в т.ч. и у резидентов государств – участников Таможенного союза, покупателю следует произвести исчисление и уплату НДС.
Пример 2
У российской организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РБ, в июле 2013 г. белорусская организация приобрела и оплатила сырье на территории Республики Беларусь. Стоимость сырья составила 8 000 000 руб.
Местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Местом реализации сырья является территория Республики Беларусь, и соответственно покупателю следует произвести исчисление НДС.
При реализации на территории Республики Беларусь активов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговую базу определяют как стоимость этих активов.
Исчисление налога в примере 2 производят исходя из налоговой базы, равной 8 000 000 руб., и ставки налога в размере 20 %, которая должна быть применена согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК. Сумма НДС составит 1 600 000 руб. (8 000 0000 × 20 / 100).
Определение момента фактической реализации
Моментом фактической реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих активов (п. 5 ст. 100 НК).
Отражение операции в налоговой декларации по НДС
В стр. 13 разд. I части I налоговой декларации по НДС отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (подп. 10.9 п. 10 Инструкции).
В примере 2 в стр. 13 налоговой декларации по НДС за июль 2013 г. следовало включить налоговую базу в размере 8 000 тыс. руб. и сумму НДС в размере 1 600 тыс. руб.
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
НДС подлежит вычету
Указанные суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 14 ст. 107 НК).
Таким образом, в примере 2 сумма НДС, которая подлежит уплате при приобретении сырья на территории Республики Беларусь у российской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, может быть принята к вычету только в налоговой декларации по НДС за август 2013 г.
