Порядок применения УСН регулирует гл. 32 НК [1].
Организации вправе выбирать вариант УСН:
– либо без уплаты НДС с применением ставки налога при УСН в размере 5 %;
– либо с уплатой НДС и применением ставки налога при УСН в размере 3 % (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326 и подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 329 НК).
Напомним, что на потребительские товары, не вошедшие в перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), приведенный в приложении 1 к Указу № 72 [2], торговые надбавки применяются с учетом конъюнктуры рынка.
Рассмотрим формирование розничных цен организациями розничной торговли, приобретающими товары у поставщиков, с учетом применяемых ими систем налогообложения на ситуациях.
Ситуация 1
Магазин розничной торговли применяет УСН без уплаты НДС. Организация оптовой торговли, применяющая общий порядок налогообложения, поставляет магазину конфеты шоколадные.
Рассмотрим в табл. № 1 порядок формирования розничной цены на конфеты шоколадные.
Таблица № 1
Важно! Уплачиваемый организацией розничной торговли налог при УСН не увеличивает рассчитанную розничную цену. Он исчисляется от этой цены и уплачивается за счет примененной торговой надбавки.
Так, в рассматриваемой ситуации налог при УСН составит 0,41 руб. (8,23 × 5 %).
Для того чтобы деятельность организации розничной торговли не была убыточной, разница между торговой надбавкой, исчисленной розничной организацией, и оптовой надбавкой должна быть не просто выше суммы налога при УСН – ее должно хватить на погашение расходов организации розничной торговли, связанных с осуществляемой деятельностью. В приведенной ситуации разница между торговой надбавкой розничной организации и оптовой надбавкой организации оптовой торговли равна 1,67 руб. (2,38 – 0,71).
После уплаты налога при УСН у организации розничной торговли остается 1,26 руб. (1,67 – 0,41). Поэтому если расходы организации, приходящиеся на 1 кг реализованного товара:
– не превышают 1,26 руб., то установленная розничная цена позволит ей работать с прибылью;
– превышают, то для обеспечения безубыточной деятельности организация розничной торговли должна увеличить применяемую торговую надбавку или принять меры по сокращению своих расходов.
Ситуация 2
Магазин розничной торговли приобретает конфеты шоколадные у импортера. Импортер и магазин розничной торговли применяют УСН без уплаты НДС.
В такой ситуации механизм формирования розничной цены на конфеты шоколадные может быть следующим (см. табл. № 2):
Таблица № 2
В данной ситуации НДС в розничной цене отсутствует. В результате розничная цена в сравнении с ситуацией 1 ниже на сумму НДС поставщика.
Ситуация 3
Магазин розничной торговли приобретает конфеты шоколадные у импортера, который применяет УСН без уплаты НДС. Магазин розничной торговли применяет УСН с уплатой НДС.
Розничная цена на конфеты может быть сформирована следующим образом (см. табл. № 3):
Таблица № 3
По результатам расчетов можно сделать следующие выводы:
1) если организация розничной торговли применяет УСН без уплаты НДС, то уровень рассчитываемой ею розничной цены зависит от того, является ли импортер плательщиком НДС;
2) если организация розничной торговли применяет систему налогообложения с уплатой НДС, то принадлежность импортера к плательщикам или неплательщикам НДС не влияет на уровень розничных цен.
В ситуациях 4–6 рассмотрим порядок формирования розничной цены на конфеты, когда в цепочке участвует оптовое звено.
Ситуация 4
Импортер товара является плательщиком НДС, а оптовая организация и магазин розничной торговли применяют УСН без уплаты НДС.
Розничная цена на конфеты может быть сформирована следующим образом (см. табл. № 4):
Таблица № 4
Ситуация 5
Импортер и оптовая организация являются плательщиком НДС, а магазин розничной торговли применяет УСН и не является плательщиком НДС.
Розничная цена на конфеты может быть сформирована следующим образом (см. табл. № 5):
Таблица № 5
Ситуация 6
Импортер и магазин розничной торговли применяют УСН без уплаты НДС, а оптовая организация является плательщиком НДС.
Механизм формирования розничной цены может быть следующим (см. табл. № 6):
Таблица № 6
На основании приведенных расчетов можно сделать вывод, что уровень розничных цен на реализуемые товары напрямую зависит от применяемой системы налогообложения организациями, участвующими в реализации товара. Важно, являются ли они плательщиками НДС.
В современных условиях хозяйствования важно правильно сформировать розничную цену для получения оптимального финансового результата. Для этого правильно выбирайте поставщиков.
