Подарочный сертификат |*| широко распространен в розничной торговле. Чаще всего его приобретают в качестве подарка. Продавцу подарочного сертификата данная операция гарантирует получение дохода на указанную в нем сумму.
Подарочный сертификат – это документ, в т.ч. в электронном (цифровом) или ином, доступном для использования потребителем виде, удостоверяющий право лица, предъявившего такой документ (лиц, если такой документ предполагает его использование несколькими лицами), на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе.
Организации розничной торговли реализуют подарочные сертификаты по номинальной цене, которая может быть равна:
– цене товара, наименование которого указано в подарочном сертификате;
– общей стоимости товаров, указанных в подарочном сертификате;
– сумме денежных средств в белорусских рублях, на которую потребитель имеет право получить товары, если их наименование не указано в подарочном сертификате.
Важно! Использовать подарочный сертификат потребитель может в течение срока его действия, т.е. установленного периода времени: в днях, месяцах, годах или до определенной даты (день, месяц, год) (п. 2 Положения № 935 [1]).
Если общая стоимость товаров, получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата. Если общая стоимость товаров, получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров не указано, окажется больше номинальной цены подарочного сертификата, потребитель должен доплатить недостающую сумму.
По истечении срока, указанного в подарочном сертификате, продавец вправе отказать потребителю в передаче товаров. При этом денежные средства, равные номинальной цене подарочного сертификата, возврату потребителю не подлежат (пп. 6, 7 Положения № 935).
Ситуация
Номинальная цена подарочного сертификата превышает стоимость приобретенного товара покупателем
Организация розничной торговли реализовала товар покупателю с использованием подарочного сертификата номинальной стоимостью 150 руб. Срок действия подарочного сертификата истек в день приобретения товара.
Стоимость приобретенного товара – 140,40 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 23,40 руб., торговая надбавка – 30 %.
Учетной политикой организации предусмотрен учет товаров по продажным ценам с ведением раздельного учета реализации товаров по различным ставкам НДС. В отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по подп. 28.2 ст. 121 НК-2019 [2], моментом фактической реализации определен день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Стоимость товара, получаемого потребителем, меньше номинальной цены подарочного сертификата, однако срок действия сертификата истек, поэтому продавец сдачу по подарочному сертификату не выдает.
Отражаем в бухгалтерском учете реализацию товара с использованием подарочного сертификата
Выручку от реализации товаров, в т.ч. с использованием подарочных сертификатов, включают в состав доходов по текущей деятельности и отражают проводкой:
Д-т 62 – К-т 90-1.
Стоимость приобретения реализованных товаров (в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров) включают в себестоимость реализованных товаров и отражают проводкой (пп. 6, 9, 17, 22, 35 Инструкции № 102 [3], пп. 32, 70 Инструкции № 50 [4]):
Д-т 90-4 – К-т 41.
Разницу между номинальной ценой сертификата и стоимостью товара потребителю не возвращают.
В целях бухгалтерского учета данную разницу признают прочим доходом по текущей деятельности и отражают по кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (пп. 5, 13 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50, п. 4 ст. 3 Закона № 57-З [5]).
Возникновение объекта исчисления НДС
По мере реализации товара с использованием сертификата возникает объект обложения НДС |*|. Налоговую базу для исчисления НДС определяют исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 3 ст. 120 НК-2019).
Днем отгрузки товаров признают дату их отпуска покупателю (п. 2 ст. 121 НК-2019).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой разница между номинальной ценой подарочного сертификата и стоимостью товара увеличивает налоговую базу НДС на дату списания в бухгалтерском учете этой разницы в составе прочих доходов по текущей деятельности (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК-2019).
Важно! Сумму разницы между стоимостью подарочного сертификата и приобретенного товара облагают по той ставке, по которой реализован товар (п. 2 ст. 128 НК-2019, подп. 14.1 п. 14 Инструкции № 42 [6]).
Учитываем при налогообложении прибыль от реализации товара
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на сумму НДС, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168, ст. 169 НК-2019).
Разницу между номинальной ценой подарочного сертификата и стоимостью товара следует учитывать при налогообложении прибыли |*| в составе внереализационных доходов.
Справочно: в состав внереализационных доходов включают суммы безвозмездно полученных денежных средств в случае освобождения от обязанности их возврата. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК-2019).
В бухгалтерском учете организации составляют следующие проводки (см. таблицу):
