Из письма в редакцию:
"Наша организация получила по договору безвозмездного пользования легковой автомобиль. Он числится на счете 001 и используется для обслуживания офиса. По условиям договора содержание и обслуживание автомобиля осуществляет наша организация. В настоящий момент необходимо провести его ремонт. Организация планирует некоторые запасные части приобрести самостоятельно, а также воспользоваться услугами станции техобслуживания (далее – СТО) по ремонту. В связи с этим возникли следующие вопросы: можно ли отнести расходы по ремонту автомобиля на затраты, учитываемые при налогообложении? как нужно документально оформить и отразить в учете передачу на СТО запасных частей и услуги по ремонту автомобиля?"
Итак, давайте разбираться с возникшими вопросами по порядку. Сначала определим, что такое договор безвозмездного пользования.
По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя должна вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа (ст. 643 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, производить текущий и капитальный ремонты и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК).
Таким образом, ссудополучатель должен осуществлять обслуживание и технический уход за вещью и нести расходы, связанные с ее содержанием: приобретение запасных частей, деталей и т.д.
Расходы по ремонту относите на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли
Автомобиль, полученный Вашей организацией в безвозмездное пользование, используется в производственной деятельности организации для обслуживания офиса, поэтому расходы по его ремонту и обслуживанию Вы можете включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от того, что данный автомобиль не является собственностью Вашей организации. Обоснуем это.
Расходы по текущей деятельности организации включают в себя управленческие расходы, связанные с управлением организацией и учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" (пп. 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
Оформляйте услуги СТО и передачу запасных частей с учетом норм законодательства
Приобретение запасных частей отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 41 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).
Для учета запасных частей предназначен счет 10, субсчет 5 "Запасные части". На нем учитывают наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели списывают по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Для проведения ремонта с привлечением станции техобслуживания необходимо заключить договор. В нем следует определить сроки, в течение которых будет произведен ремонт, порядок оплаты, а также оговорить, что при ремонте будут использованы материалы, переданные заказчиком. При передаче подрядчику запасных частей нужно оформить накладную формы ТН или ТТН-1.
Переданные запасные части до окончания ремонтных работ продолжают учитывать в составе запасов организации. На основании оформленной накладной отражают передачу материалов на сторону в переработку по дебету 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", и кредиту счета 10, субсчет 5 "Запасные части".
СТО при проведении ремонта автомобиля оформляет заказ-наряд, в котором указывает перечень и стоимость проведенных ремонтных работ, а также перечисляет использованные при ремонте запасные части. Заказ-наряд будет основанием для организации списать числящиеся в бухгалтерском учете запасные части.
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению, передаче и списанию запасных частей (см. таблицу):
Мы рассмотрели все возникшие у Вас вопросы, и теперь Вы сможете без труда произвести ремонт автомобиля.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
