По общему правилу обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК [2]). НДС исчисляется по той же ставке, по которой облагается реализация таких товаров.
Освобождение от НДС
Указ № 292 позволил освобождать от НДС |*| обороты по безвозмездной передаче юридическими лицами Республики Беларусь, зарегистрированными в Республике Беларусь, Фонду «Дирекция II Европейских игр 2019 года» (далее – Дирекция) товаров (работ, услуг) (далее – активов) в виде безвозмездной (спонсорской) помощи (подп. 2.7-1 п. 2 Указа № 292).
Напомним, что суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе активов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче таких активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по активам, облагаемым НДС по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 133 НК).
Для определения суммы НДС, подлежащей вычету в указанном выше порядке, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:
1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:
– либо как фактически предъявленные суммы НДС |*| при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) активов;
– либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) активов;
2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче активов, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС, в общую сумму оборота по реализации.
Суммы, приходящиеся на оборот по безвозмездной передаче, принять к вычету в пределах исчисленного налога в первой очереди (п. 2 ст. 135 НК). Оборот по безвозмездной передаче активов нужно отразить в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
Реализация каких товаров не признавалась объектом обложения НДС
Не признавались объектами обложения НДС в 2018 и 2019 гг. обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров, необходимых для обеспечения информационного сопровождения подготовки и проведения Европейских игр в телевизионных и (или) радиовещательных средствах массовой информации, трансляции мероприятий Европейских игр, включая тестовые спортивные мероприятия (далее – товары) (подп. 2.8 п. 2 Указа № 292).
Основанием для освобождения от НДС является представление в налоговый орган заключения Мининформа о предназначении товаров для указанных целей, содержащего сведения о наименовании, количестве и стоимости товаров, лицах, осуществляющих их реализацию, реквизитах договоров, на основании которых реализуются товары.
Для выдачи заключения юридические лица, реализующие на территории Республики Беларусь товары, представляют в Мининформ:
– заявление и перечень товаров по формам, установленным Мининформом;
– ходатайство юридического лица, на которое возложены функции редакции телевизионного и (или) радиовещательного средства массовой информации и которому реализуются товары;
– копии договоров, на основании которых реализуются данные товары.
Заключение выдается по форме, установленной Мининформом, в течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления на безвозмездной основе.
Поскольку такие обороты не признаются объектом обложения НДС и Президентом не установлен особый порядок вычета «входного» НДС, приходящегося на реализованные товары, то в декларацию по НДС эти обороты не включаются.
В НК установлены ограничения вычета НДС, предъявленного при приобретении либо уплаченного при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых не признаются объектами обложения НДС (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК). Однако эти ограничения касаются только оборотов, указанных в подп. 2.5.5, 2.6, 2.8, 2.15, 2.22 п. 2 ст. 115 НК.
Таким образом, вычет «входного» НДС, уплаченного при приобретении указанных выше товаров, производится в общеустановленном порядке.
