С 1 января до 25 марта 2010 г. проценты по кредитам (займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основного средства, – операционные расходы
С 1 января 2010 г. постановлением Минфина РБот 30.10.2009 № 132 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118" (далее – постановление № 132) изменен перечень случаев, при которых стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств подлежит изменению в результате уплаченных (начисленных) после ввода основных средств процентов по полученным кредитам и займам.
Так, проценты по кредитам и займам, начисленные после ввода в эксплуатацию основных средств, с 1 января до 25 марта 2010 г. отражались в составе операционных расходов по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы". При определенных условиях проценты по кредитам и займам за март 2010 г. могут быть отнесены на увеличение стоимости основного средства (об этом читайте ниже).
С 25 марта 2010 г. проценты по кредитам (займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основного средства, следовало отражать согласно учетной политике
Постановлением Минфина РБ от 26.02.2010 № 15 были внесены изменения и дополнения в постановление № 132, которые предоставили возможность организациям в соответствии с учетной политикой проценты по полученным кредитам и займам, начисленные после ввода в эксплуатацию, учитывать в составе:
– операционных расходов;
– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам).
Так, с 1 января по 25 марта 2010 г. расходы по уплаченным процентам по полученным кредитам и займам, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), в бухгалтерском учете следовало отражать по дебету счета 91 и кредиту счетов учета денежных средств или расчетов.
После 25 марта 2010 г. проценты по кредитам и займам, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), в бухгалтерском учете нужно было отражать в соответствии с учетной политикой по кредиту счетов учета денежных средств или расчетов:
– по дебету счета 91;
– по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в течение года. В конце года – по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.
Таким образом, организация должна была внести изменения в учетную политику на дату изменения норм законодательства, т.е. на 25 марта 2010 г.
Если были внесены изменения в учетную политику, то организация вправе проценты по кредитам (займам) за март в полной сумме отнести на увеличение стоимости основного средства
Наиболее часто у организаций возникают вопросы о правильности учета процентов по кредитам и займам за март 2010 г. Отметим, что у организаций было право выбора.
Вариант 1. Если по кредитному договору или договору займа проценты начислялись в целом за месяц, т.е. после 25-го числа, то организация имела право за март 2010 г. начисленные после ввода в эксплуатацию основных средств проценты отнести на увеличение стоимости основных средств (по дебету счета 08) в полной месячной сумме (если по состоянию на 25 марта было внесено изменение в учетную политику).
Пример 1
По кредитному договору проценты за пользование кредитом на приобретение основных средств начисляются по результатам отчетного месяца исходя из расчета 30 дней в месяце (например, сумма кредита 100 млн. руб. под 15 % годовых). В организации приказом руководителя по состоянию на 25 марта внесены следующие изменения в учетную политику: проценты по кредитам (займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основного средства, относятся на увеличение стоимости основного средства. Организация принимает решение начисленные проценты за март в полной сумме отнести на увеличение стоимости основного средства. В бухгалтерском учете за март будет сделана запись:
Д-т 08 – К-т 66 (67) – 1 250 000 руб. (100 000 000 × 15 % / 12).
В декабре 2010 г. следовало сделать запись:
Д-т 01 – К-т 08 – 1 250 000 руб.
Обратите внимание! Если в учетной политике будет сделана запись о том, что проценты по кредитам (займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основного средства, относятся на увеличение стоимости основного средства с 25 марта 2010 г., то применяется второй вариант отражения в учете.
Вариант 2. Если по состоянию на 25 марта 2010 г. были внесены изменения в учетную политику, в соответствии с которыми проценты по кредитам и займам, начисленные после ввода в эксплуатацию основных средств, относятся на увеличение стоимости основных средств, то организация также имела право проценты за март разделить пропорционально дням месяца и отразить:
– до 25 марта по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 (67);
– с 25 марта по дебету счета 08 и кредиту счетов 66 (67).
Пример 2
Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом на приобретение основных средств начисляются по результатам отчетного месяца исходя из расчета 30 дней в месяце (например, сумма кредита 100 млн. руб. под 15 % годовых). В организации приказом руководителя по состоянию на 25 марта внесены следующие изменения в учетную политику: проценты по кредитам (займам), начисленные после ввода в эксплуатацию основного средства, относятся на увеличение стоимости основного средства. Организация принимает решение начисленные проценты за март до 25 марта отразить в составе операционных расходов, а с 25-го числа – отнести на увеличение стоимости основного средства. В бухгалтерском учете за март будут сделаны записи:
Д-т 91 – К-т 66 (67) – 1 000 000 000 руб. (100 000 000 × 15 % / 12 / 30 × 24);
Д-т 08 – К-т 66 (67) – 250 000 руб. (100 000 000 × 15 % / 12 / 30 × 6).
В декабре 2010 г. следовало сделать запись:
Д-т 01 – К-т 08 – 250 000 руб.
Вариант 3. Если никакие изменения в учетную политику не вносились, то проценты по кредитам и займам в целом за март отражаются по дебету счета 91.
Пример 3
В бухгалтерском учете проценты по кредиту, начисленные после ввода в эксплуатацию основного средства, отражаются следующей проводкой:
Д-т 91 – К-т 66 (67) – 1 250 000 руб. (100 000 000 × 15 % / 12).
Источники финансирования приобретения основных средств следует показывать, только если проценты за пользование кредитами (займами) относятся на увеличение стоимости основного средства
Направление источников финансирования на осуществленные затраты по приобретению основного средства, в т.ч. уплату процентов по кредиту (займу), отражается на основании Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция). По кредиту забалансовых счетов 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения, в т.ч. на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов) (п. 77 Инструкции).
Аналогичная норма содержится в п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.
Использование собственных источников финансирования капитальных вложений отражается в следующем порядке:
– амортизационного фонда воспроизводства основных средств – по кредиту счета 010;
– амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов – по кредиту счета 013;
– нераспределенной прибыли прошлых лет – по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83"Добавочный фонд";
– чистой прибыли отчетного периода – по дебету счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83. При использовании льготы и уменьшении облагаемой налогом прибыли в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, – по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84, субсчет "Фонд накопления". Одновременно на ту же сумму – по дебету счета 84, субсчет "Фонд накопления", и кредиту счета 83.
Если проценты за пользование кредитами (займами), уплаченные после ввода в эксплуатацию основного средства, не будут увеличивать первоначальную стоимость объекта основного средства, то и источники финансирования (средства амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, чистой прибыли, фонда накопления) на эти цели не направляются.
С 1 января 2011 г. формирование и использование амортизационных фондов не производятся.
