Все организации (независимо от форм собственности и подчиненности), а также воинские формирования и индивидуальные предприниматели (далее – организации) при осуществлении деятельности, связанной с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, при их производстве, использовании и (или) обращении должны соблюдать порядок, который определен Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34), если иной порядок не установлен актами законодательства.
Данный порядок действует и в отношении организаций, которые эксплуатируют изделия, оборудование, приборы и иные средства, содержащие драгметаллы (драгоценные камни), а также осуществляют сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в т.ч. рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгметаллов (драгоценных камней).
Справочно: 22 сентября вступило в силу постановление Минфина РБ от 01.09.2011 № 90, которое внесло изменения и дополнения в Инструкцию № 34.
Что проверяют специалисты органов Комитета госконтроля
В ходе проверки специалисты органов КГК обратят внимание на следующее:
1) наличие лицензии на деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями (если она предусмотрена законодательством);
2) соблюдение требований действующих нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
3) ведение оперативного и бухгалтерского учета драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях (в т.ч. в составе вооружения и военной техники), а также в ломе и отходах;
4) сроки и порядок проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней во всех местах хранения и в производстве (местах эксплуатации), в т.ч. как отражены результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
5) порядок хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, в соответствии с действующими нормативными правовыми актами;
6) выполнение доведенных объемов поставок драгоценных металлов в виде лома и отходов для государственных нужд;
7) своевременность представления статистической отчетности о движении драгоценных металлов и драгоценных камней и достоверность изложенных в ней данных и т.д.
От редакции:
Порядок лицензирования в Республике Беларусь регулируют Указ Президента РБ от 01.09.2010 № 450 и утвержденное им Положение о лицензировании отдельных видов деятельности. В гл. 23 Положения изложен порядок деятельности, связанной с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Лицензируемые виды деятельности, связанные с драгоценными металлами и драгоценными камнями, указаны в п. 15 Перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций.
Лицензия требуется:
– на использование в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней;
– обработку драгоценных камней;
– хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
– изготовление изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
– ремонт (реставрацию) изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
– оптовую торговлю драгоценными металлами и драгоценными камнями;
– розничную торговлю изделиями из драгоценных металлов и драгоценными камнями;
– прием от населения изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней по договорам комиссии;
– скупку драгоценных металлов и драгоценных камней в изделиях и ломе;
– прием в залог изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
– сбор и переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, поступающих от юридических и физических лиц.
На указанные виды деятельности лицензию сроком на 10 лет выдает Минфин.
Проверьте, соблюдаете ли вы порядок использования драгоценных металлов (драгоценных камней)
Специалисты органов КГК обязательно проверят:
1) целевое использование организацией драгоценных металлов (драгоценных камней);
2) наличие в организации норм расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) и их соблюдение.
Использование драгоценных металлов и драгоценных камней в производстве при изготовлении продукции и ее ремонте (реставрации) должно осуществляться на основании технически и экономически обоснованных норм расхода (п. 9 Инструкции № 34). Поэтому почти все драгоценные металлы (драгоценные камни), расходуемые организацией на основные и вспомогательные нужды, подлежат обязательному нормированию, причем независимо от объема их потребления. При их разработке необходимо учитывать полезный (чистый) расход, возвратные отходы, безвозвратные потери.
Вместе с тем обращаем внимание, что не надо разрабатывать нормы:
– на производственных участках по обработке драгоценных камней с определением результатов обработки по коэффициенту валютной эффективности;
– при использовании алмазного инструмента (ролики фасонного профиля, наконечники, иглы граверные, надфили).
В этом случае списание драгоценных камней производят на основании актов выбытия алмазного инструмента при достижении его полной непригодности (п. 18 Инструкции № 34).
Справочно: при изготовлении продукции по договорам нормы расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) разрабатывает заказчик или исполнитель по технологии исполнителя и утверждает руководитель исполнителя.
В части нормирования проверяющие могут также проконтролировать:
– утверждены ли нормы расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) руководителем организации. Он несет персональную ответственность за обоснованность, своевременную разработку и фактическое внедрение норм расхода;
– применяют ли нормирование на всех уровнях производственной деятельности (технологический процесс, участок, цех, субъект хозяйствования). Это требование содержит п. 14 Инструкции № 34;
– согласованы ли нормы с республиканским унитарным предприятием "Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней". Такое согласование подтверждает обоснованность применяемых норм расхода. Его производят на договорной основе.
Справочно: законодательство допускает расходование полученных на давальческой основе драгоценных камней без утвержденных норм расхода, если в договоре (контракте) на их обработку установлены иные критерии использования (коэффициент валютной эффективности или др.) (п. 16 Инструкции № 84);
3) соблюдение организацией законодательства при утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней.
Собранные лом и отходы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, могут обрабатываться их собственником или лицом, владеющим ими на ином законном основании, для вторичного использования или реализовываться организациям, имеющим лицензию на деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
При передаче или реализации имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), в т.ч. лома и отходов, организация должна учитывать стоимость содержащихся в них драгоценных металлов и драгоценных камней, установленную по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации.
Важно! Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).
Отправитель при этом обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов. Драгоценные металлы, неиспользуемые в организациях государственной формы собственности, в т.ч. в ломе и отходах, при невозможности их реализации подлежат сдаче в установленном порядке в Госфонд. Отходы драгоценных камней, за исключением отходов алмазов, которые не могут быть использованы в собственном производстве или реализованы в установленном порядке, подлежат утилизации в присутствии комиссии, назначенной руководителем организации, с оформлением акта.
Справочно: утилизацию лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна, проводят в порядке, установленном постановлением Совета Министров РБ от 24.10.2006 № 1411 "О Республиканской комиссии по решению вопросов утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна";
4) сохранность драгоценных металлов (драгоценных камней) на всех стадиях производственного процесса изготовления и ремонта изделий, а также в составе основных средств, покупных изделий, приборов, полуфабрикатов, материалов, оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в научной, производственной, строительной и других видах деятельности (в т.ч. в составе вооружения и военной техники).
Объект проверки – учет драгоценных металлов и драгоценных камней
В зависимости от условий организации производства и особенностей технологического процесса организация должна разработать и утвердить маршрут и порядок движения драгоценных металлов (драгоценных камней), изделий, полуфабрикатов, а также лома и отходов (п. 39 Инструкции № 34). В соответствии с этим порядком:
– каждая номенклатурно-учетная позиция, каждое наименование и вид драгоценных металлов и драгоценных камней, а также их размер и назначение должны быть оформлены отдельными карточками (страницами в книгах) с обозначением в заголовке или в тексте всех реквизитов, характеризующих учитываемые ценности, а именно:
по драгоценным металлам – наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий), вид металла (слитки, проволока, лента, фольга и др.), размер полуфабриката (ширина, толщина, диаметр, другие размеры), проба или процентное содержание в сплаве, растворе и т.п., масса в чистоте или масса в лигатуре, номер партии;
по драгоценным камням и изделиям с ними или из них – наименование, качественно-цветовые и размерновесовые характеристики, форма огранки, количество в штуках, масса в каратах, а для необработанных драгоценных камней (кроме алмазов) – масса в граммах;
по изделиям из драгоценных металлов и драгоценных камней или с их содержанием – наименование изделия, количество, тип, марка, номер изделия и размер, для драгоценных металлов – наименование, масса в лигатуре и проба (масса в чистоте), а для драгоценных камней – наименование, количество, масса, характеристика (на основании данных из документации изготовителя или комиссионно на основе аналогов);
– записи в учетных документах о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней в изделиях из них или с их использованием, а также лома и отходов, их содержащих, следует производить на основе надлежащим образом оформленных актов приемки, приходных ордеров, требований, лимитных карт, накладных, актов на списание или выбытие инструмента, оборудования, лабораторной посуды, приборов и иных средств, актов на оприходование собранных лома и отходов, а также другой первичной учетной, сопроводительной и технической документации;
– записи операций по приходу и расходу драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий производят после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены). Данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней заносят в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой документации) или определенных комиссионно;
– фактический расход драгоценных металлов на выпуск товарной продукции необходимо определять на основе данных о количестве фактически израсходованных драгоценных металлов на операциях изготовления деталей и узлов, комплектации изделий и приборов, включая пайку, различные виды покрытий, крепление контактов к контактодержателям и др., скорректированных на количество остатков драгоценных металлов, находящихся в изделиях незавершенного производства, не поддающихся взвешиванию, на начало и конец отчетного периода. Расход на ремонтные нужды и проведение опытных, научно-исследовательских и лабораторных работ, не предусмотренных сводными нормами, при этом не учитывается;
– списание драгоценных металлов и драгоценных камней, используемых в производстве, следует производить только при документальном подтверждении их фактического расходования. Не допускается списание драгоценных металлов и драгоценных камней по нормам без определения фактического расхода, который подтверждается документами (актами взвешивания, результатами анализов, замерами объемов, измерениями толщины покрытий и т.д.).
Важно! Книги, журналы, используемые для ведения учета движения драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. изделий, деталей с их наличием, а также лома и отходов из них и их содержащих, должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации (лицом, им уполномоченным) и главным бухгалтером и скреплены печатью.
При ведении учета драгоценных металлов и драгоценных камней с использованием электронных средств учетными документами являются отпечатанные документы, постранично пронумерованные, подписанные руководителем организации (лицом, им уполномоченным), главным бухгалтером и скрепленные печатью.
Все вышеперечисленные операции и документы являются объектом проверки у контролирующих органов, в т.ч. и у специалистов КГК.
Ответственность за организацию оперативного учета драгоценных металлов (драгоценных камней) несет главный бухгалтер, а за выполнение требований по учету в подразделениях – руководители структурных подразделений. В организации, осуществляющей производство, использование и обращение драгоценных металлов (драгоценных камней), учет должен быть организован в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения или использования (пп. 29, 31 Инструкции № 34).
Специалисты КГК при проверке учета драгоценных металлов (драгоценных камней) будут также проверять:
1) журналы, раздаточные ведомости, маршрутные листы, лицевые счета и т.д. (при проверке ценностей, находящихся в подотчете у исполнителей).
В перечисленных документах должны быть указаны все необходимые реквизиты учитываемых ценностей, дата их выдачи и дата сдачи изготовленных деталей, изделий и отходов в места хранения;
2) порядок учета драгоценных металлов (драгоценных камней).
Учет драгоценных металлов (драгоценных камней) при их производстве, использовании и обращении (в т.ч. лома и отходов) организации должны осуществлять в следующем порядке (см. табл. 1).
Справочно: порядок сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, определен в Инструкции, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.05.2004 № 87.
Учет драгоценных металлов, находящихся в оборудовании (комплектующих изделиях и т.д.), организации должны осуществлять в порядке, представленном в табл. 2.
3) акты списания и их оформление – если организация осуществляла списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы.
Акт списания составляют и утверждают при списании оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, находившихся в эксплуатации. Проверяющие обязательно обратят внимание, указана ли в акте масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих списанию, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома.
Важно! Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания (п. 34 Инструкции № 34). В этом случае не забудьте в учетных документах сделать следующую запись: "Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания";
4) акты демонтажа (изъятия).
После утверждения акта списания организации обязаны изъять из списанного оборудования детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы, и составить на них акт демонтажа (изъятия). Он должен быть приложен к акту списания оборудования.
Проверяющие и в этом случае обратят внимание на правильность оформления документа. В акте демонтажа (изъятия) должны быть указаны:
– отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгоценные металлы, в т.ч. и с покрытием драгоценными металлами, содержание в них драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие;
– соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в т.ч. установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром.
При несоответствии номенклатуры, конструктивного исполнения, вида сплава или покрытия, при некомплектности, при отсутствии паспортов или учетных документов на прибор или изделие делают перерасчет содержания драгоценных металлов, исходя из фактически примененных узлов, деталей, комплектующих с учетом их конструктивного исполнения. Перерасчет следует произвести в порядке, определенномпп. 48–52 Инструкции № 34;
– комплектность изделия и узлов;
– причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины).
Важно! Если в учетных документах учинена запись: "Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания", в акте демонтажа (изъятия) можно не отражать количество драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях.
Если разборку списанного оборудования, включая первичную обработку получаемого при разборке лома драгоценных металлов, перерасчет содержания драгоценных металлов в нем и оформление акта демонтажа (первичной обработки лома) производили переработчики или другие сторонние организации, организация должна представить проверяющим соответствующий договор;
5) порядок принятия лома, содержащего драгоценные металлы, на учет (см. табл. 1), правильность определения его стоимости и списания.
Стоимость лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, устанавливают при отгрузке на переработку с учетом стоимости содержащихся в них драгоценных металлов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца отгрузки.
Ее можно не устанавливать, когда разборка списанного оборудования:
– производилась организацией и в акте демонтажа (изъятия) не отражалось количество драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях;
– будет производиться переработчиком на договорной основе.
Затраты, связанные с переработкой лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, отражают в составе операционных расходов.
Справочно: специфика стоимостной оценки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, в отдельных производствах (стеклоплавильном и др.) отражена в локальных нормативных правовых актах. Стоимость лома и отходов корректируют при их списании на основании сведений переработчиков.
При наличии факта списания лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (драгоценные камни), специалисты КГК проверят:
– акты приемки лома и отходов. Их оформляют только после сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (драгоценные камни), переработчику;
– порядок отражения выручки от сдачи лома и отходов в бухгалтерском учете.
Выручку отражают после поступления от переработчика оплаты за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы и драгоценные камни. До поступления оплаты стоимость лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, надо учитывать обособленно.
Во избежание ошибок организации обязаны сопоставить:
– количество оприходуемых драгоценных металлов в ломе и отходах с количеством, числящимся в учете до списания;
– количество драгоценных металлов в ломе и отходах, числящихся в учете до сдачи их переработчику, с количеством принятых по данным переработчика.
При наличии расхождений необходимо выяснить причины, а в учетные и отчетные данные внести исправления в соответствии с установленным порядком проведения исправлений в бухгалтерской документации;
6) оформление отчетов о расходе драгоценных металлов и драгоценных камней и своевременность их представления.
Отчеты обязаны ежемесячно представлять в бухгалтерию организации руководители цехов, отделов, лабораторий и других производственных подразделений по своему подразделению с отражением движения сырья, полуфабрикатов и отходов по массе драгоценных металлов и драгоценных камней, а движения деталей, узлов и изделий – по количеству. Отчеты должны содержать данные об остатках, приходе, фактическом и нормативном расходе драгоценных металлов и драгоценных камней по каждой статье расхода – всего, в т.ч. на изделия, отходы и потери. Нормативный расход определяют на основании утвержденных норм по каждому переделу и фактического выпуска соответствующих деталей, узлов, изделий.
Отчеты подписывают руководители цехов, отделов, лабораторий, подразделений, лица, ответственные за правильность применения норм расхода, работник бухгалтерии, визирует главный технолог или иной уполномоченный работник и утверждает руководитель организации или его заместитель.
Важно! При наличии отклонений фактического расхода от нормативного к отчетам должны быть приложены объяснения причин этих отклонений;
7) как бухгалтерия организации проводит проверку своевременности и правильности:
– записей в документах оперативного учета, в цехах и лабораториях (не реже 1 раза в месяц);
– оформления складских операций;
– записей в карточках складского учета драгоценных металлов и драгоценных камней, произведенных материально ответственными лицами.
О результатах этих проверок работники бухгалтерии должны делать соответствующие отметки в книгах или карточках учета. Именно наличие этих записей и их периодичность будут предметом проверки.
(Продолжение следует.)
