(Окончание. Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2011. – № 24. – С. 68.)
В организации тарифные ставки и оклады работникам установлены без применения коэффициентов Единой тарифной сетки (ЕТС) и тарифной ставки 1-го разряда. Работник уходит в отпуск. В периоде, принимаемом для расчета отпускных, есть месяцы, в которых ему были установлены условия оплаты труда как с применением ЕТС, так и без ее применения.
Каким образом будут исчислены поправочные коэффициенты для корректировки среднего заработка, сохраняемого за время отпуска?
Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, рассчитывайте исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 10.04.2000 № 47, далее – Инструкция № 47).
Если в организации изменена система оплаты труда, то исчисление поправочных коэффициентов для определения размера среднего заработка, сохраняемого за время отпуска или для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, необходимо осуществлять пропорционально отработанному времени до и после изменения системы оплаты труда (п. 33-1 Инструкции № 47).
Таким образом, для корректировки заработной платы работников, начисленной исходя из тарифных ставок (окладов), сформированных с применением ЕТС, поправочные коэффициенты надо рассчитывать исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в месяце, предшествующем месяцу перехода на новую систему оплаты труда.
Поправочные коэффициенты для корректировки среднего заработка в месяцах, в которых изменилась система оплаты труда, исчисляйте путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, в котором осуществляют выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады), установленные в этих месяцах.
Пример 1
Расчет поправочных коэффициентов
В организации с 1 июля 2011 г. работникам были установлены тарифные ставки (оклады), для формирования которых тарифные коэффициенты ЕТС и тарифную ставку 1-го разряда не применяли.
В сентябре 2011 г. ведущий специалист уходит в отпуск на 20 календарных дней. Для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, принимают сентябрь 2010 г. – август 2011 г.
Условия оплаты труда ведущего специалиста организации изменялись в течение сентября 2010 г. – августа 2011 г. следующим образом:
Для исчисления поправочных коэффициентов в месяцах с сентября 2010 г. по июнь 2011 г. принимают тарифную ставку 1-го разряда. В месяце, предшествующем введению новых условий оплаты труда работникам (июнь 2011 г.), тарифная ставка 1-го разряда составляла 200 тыс. руб.
Так как начиная с июля 2011 г. формирование тарифных ставок (окладов) работников производилось без применения тарифной ставки 1-го разряда, поправочные коэффициенты в июле и августе 2011 г. следует исчислять путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады), установленные в этих месяцах.
Поправочные коэффициенты для корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового отпуска, составят:
– в сентябре – октябре 2010 г. – 1,333 (200 / 150);
– ноябре 2010 г. – феврале 2011 г. – 1,111 (200 / 180);
– марте – июне 2011 г. – 1,0 (200 / 200);
– июле 2011 г. – 1,1 (1 100 / 1 000);
– августе 2011 г. – 1,0 (1 100 / 1 100).
Таким образом, среднедневной заработок для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, составит 50 118 руб., а средний заработок за 20 календарных дней – 1 002,4 тыс. руб. Расчет будет следующим: (1 018 × 1,333 × 2 + 1 221 × 1,111 × 4 + 1 358 × 4 + 1 950 × 1,1 + 2 145) / 12 / 29,7 = 50 118 руб. – среднедневной заработок; 50 118 руб. × 20 дней = 1 002,4 тыс. руб. – сумма отпускных.
Постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.05.2011 № 31 внесены изменения в порядок корректировки среднего заработка. Так, заработная плата, принимаемая для исчисления среднего заработка, может корректироваться на поправочный коэффициент, рассчитанный как исходя из тарифной ставки 1-го разряда, так и исходя из установленных работникам тарифных ставок (окладов).
Можно ли производить корректировку среднего заработка исходя из тарифных ставок (окладов), если условия оплаты труда в организации установлены с применением ЕТС и тарифной ставки 1-го разряда?
Нельзя.
Нормами постановления № 31 определено, что при применении в организации ЕТС для установления условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов следует производить исходя из тарифной ставки 1-го разряда, с применением которой формируются тарифные ставки (оклады) работников.
Данное положение распространено и на те организации с долей собственности государства в их имуществе, которые самостоятельно устанавливают тарификацию должностей руководителей, специалистов и других служащих, а также размеры тарифных коэффициентов (кратных размеров тарифной ставки 1-го разряда) по профессиям (должностям), но не ниже тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, предусмотренных в ЕТС, а тарифные ставки (оклады) работников формируют на основе тарифной ставки 1-го разряда.
Таким образом, порядок корректировкидля данных организаций не меняется. Поправочные коэффициенты для корректировки следует исчислять исходя из тарифной ставки 1-го разряда.
В организации одновременно с повышением тарифной ставки 1-го разряда были увеличены нормы выработки. В результате уровень заработной платы рабочих сдельщиков не изменился.
Необходимо ли исчислять средний заработок во всех случаях, предусмотренных законодательством, с применением поправочных коэффициентов? Являются ли произошедшие изменения совершенствованием состава заработной платы?
Проведенное в организации повышение тарифной ставки 1-го разряда одновременно с пересмотром норм выработки для отдельных категорий работников не является проведением совершенствования состава заработной платы. В связи с этим исчисление среднего заработка в случаях, предусмотренных Инструкцией № 47, должно быть выполнено с применением поправочных коэффициентов, рассчитанных исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации на момент его исчисления.
Инструкцией № 47 также предусмотрено, что если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производят выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки 1-го разряда, исходя из которой рассчитаны тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, следует производить с применением поправочных коэффициентов.
При этом проведение совершенствования состава заработной платы в организациях надо осуществлять в соответствии с Рекомендациями по совершенствованию состава заработной платы работников коммерческих организаций путем увеличения доли оплаты труда по тарифным ставкам (окладам), утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 15.06.2009 № 73, по организации в целом, а не по отдельным категориям работников.
В организации одновременно с повышением тарифной ставки 1-го разряда для отдельных работников были пересмотрены условия контрактов: уменьшены размеры повышения тарифных ставок и окладов, а также надбавок за стаж работы в организации. В результате уровень заработной платы работников остался на прежнем уровне.
Подлежит ли корректировке средний заработок, сохраняемый работникам за время отпуска, или это надо считать совершенствованием состава заработной платы и поправочные коэффициенты рассчитывать нет необходимости?
Да, подлежит.
Поправочные коэффициенты следует исчислять путем деления тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику в месяце, в котором производится выплата среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на тарифные ставки 1-го разряда, установленные в месяцах, принимаемых для его расчета (п. 32 Инструкции № 47).
Изменение размеров повышений тарифных окладов работника, установленных в соответствии с законодательством, а также надбавок за стаж, сложность и напряженность работы на исчисление поправочных коэффициентов не влияет.
Совершенствование состава заработной платы проводите в организации в соответствии с нормами Рекомендаций по совершенствованию состава заработной платы работников коммерческих организаций путем увеличения доли оплаты труда по тарифным ставкам (окладам), утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 15.06.2009 № 73.
При совершенствовании состава заработной платы следует оформить приказ руководителя и осуществлять совершенствование в пределах средств, направляемых на оплату труда работников в целом по организации на момент пересмотра.
Таким образом, изменение размеров повышения тарифной ставки, надбавок, устанавливаемых нанимателем конкретному работнику, не является совершенствованием состава заработной платы.
Средний заработок в данном случае должен быть рассчитан с применением поправочных коэффициентов.
В организации выплата вознаграждения по итогам работы за 2010 г. в связи с финансовым состоянием организации была произведена работникам частями в апреле, мае и июне 2011 г. В июне 2011 г. работник направлялся в командировку. Как рассчитать ему средний заработок за время командировки?
Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время командировки, определен гл. 3 Инструкции № 47.
Так, средний заработок, сохраняемый работнику за время его командировки, следует исчислять исходя из заработной платы, начисленной ему за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу направления в командировку (п. 20 Инструкции № 47).
Общую сумму, причитающуюся к выплате по среднему заработку, определите путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней по графику работы организации, приходящихся на время командировки.
Среднедневной заработок рассчитывайте путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни. При его исчислении выплаты, осуществляемые за год в целом, следует учитывать в составе заработной платы каждого месяца в течение года с момента их выплаты в размере соответственно 1/12 общей суммы пропорционально отработанному времени в каждом месяце.
Учитывая, что работник находился в командировке в июне 2011 г., для исчисления среднего заработка за время командировки принимаем апрель – май 2011 г. Вознаграждение по итогам работы за год в связи с тем, что оно было выплачено частями, в апреле 2011 г. будет учтено в 1/12 части от суммы вознаграждения, выплаченного в апреле 2011 г., в мае 2011 г. – в 1/12 части от суммы вознаграждений, выплаченных в апреле и мае 2011 г. Эти выплаты будут учтены пропорционально отработанному времени в каждом месяце.
Могут ли быть расходы по авиаперевозке с использованием электронного билета возмещены работнику при наличии маршрутной квитанции электронного билета или посадочного талона и включены в затраты, учитываемые при налогообложении?
Затраты на командировки, произведенные в пределах норм, установленных законодательством, подлежат включению в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (см. Особенную часть Налогового кодекса).
Возмещение произведенных работником расходов на проезд следует осуществлять на основании подтверждающих документов в оригинале (п. 13 Инструкции № 115).
Документами, подтверждающими факт совершения полета и понесенных затрат при приобретении электронного билета, являются маршрут/квитанция, пассажирский купон посадочного талона и документы, подтверждающие факт оплаты (постановление Минтранса РБ от 28.06.2008 № 76 "Об утверждении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации"). Маршрут/квитанция и посадочный талон содержат информацию о маршруте, дате полета, фамилии и имени пассажира и подтверждают факт перелета. Факт оплаты подтверждает кассовый чек или приходный кассовый ордер с указанием уплаченной суммы либо платежное поручение (при безналичном расчете).
