Организация ежеквартально составляет бухгалтерскую отчетность для вышестоящей организации.
По каким формам следует составлять отчетность за I квартал 2012 г.: по формам, утвержденным постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19, или по формам, утвержденным постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111?
По новым формам.
Постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее – постановление № 111) утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее – Инструкция № 111) и установлены формы бухгалтерской отчетности:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет об изменении капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет о целевом использовании полученных средств.
Инструкция № 111 устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в т.ч. требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).
Постановление № 111 вступило в силу после его официального опубликования (опубликовано 25 января 2012 г., вступило в силу с 26 января 2012 г.) (п. 5 постановления № 111).
Постановление № 111 определяет порядок составления бухгалтерской отчетности начиная с I квартала 2012 г. (п. 4 постановления № 111).
Таким образом, бухгалтерскую отчетность за I квартал 2012 г. следует составлять по формам, предусмотренным постановлением № 111.
Имеет ли право организация по указанию пользователей бухгалтерской отчетности внести дополнительные реквизиты в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином, применяемые с 2012 г.?
Имеет.
Организация имеет право по указанию пользователей бухгалтерской отчетности внести дополнительные реквизиты в формы бухгалтерской отчетности, применяемые с 2012 г. Оно непосредственно вытекает из п. 8 Инструкции № 111.
Важно! При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.
Организация с 1 января 2012 г. решила признавать доходы по методу начисления.
Каким образом она должна признавать в учете выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных (выполненных, оказанных), но не оплаченных в 2011 г.?
Ответ на этот вопрос содержит п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 62). Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"*), то списание на счета учета реализации стоимости продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится "по оплате" в течение I квартала отчетного года.
__________________________
* С 2012 г. – "по методу начисления" (гл. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, временной период отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которые были отгружены (выполнены, оказаны) до начала 2012 г. и не оплачены, ограничивается I кварталом 2012 г. Руководитель организации приказом (решением, распоряжением и др.) по учетной политике может установить меньший срок так называемого "переходного периода" (меньше месяца, 1 месяц, 2 месяца, но не более I квартала).
В случае непоступления оплаты до окончания переходного периода выручку нужно отразить в последний день этого периода.
В бухгалтерском учете организации должны быть произведены следующие бухгалтерские записи по продукции, товарам, работам, услугам, отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2012 г.:
Д-т 51, 52, 62 и др. – К-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"
– поступила (признана) выручка от реализации;
Д-т 90 – К-т 45 "Товары отгруженные"
– списана себестоимость реализованной продукции, товаров;
Д-т 90 – К-т 20 (субсчет "Выполненные работы, услуги")
– списана себестоимость реализованных работ, услуг.
Справочно: по состоянию на 1 января 2012 г. сальдо со счета 45 "Товары отгруженные" в размере стоимости выполненных работ, оказанных услуг, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, следует перенести на счет 20 "Основное производство" с открытием отдельного субсчета;
Д-т 90 – К-т 97 "Расходы будущих периодов", 68 "Расчеты по налогам и сборам"
– отражен исчисленный НДС.
– отражен исчисленный НДС.
Обоснованием вышесказанного являются нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), и Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 (с изменениями и дополнениями).
Аналитический учет готовой продукции организация ведет по учетным ценам. В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в комментарии к счету 43 "Готовая продукция" был расписан порядок определения отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, относящихся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции.
Определен ли данный порядок в настоящее время в каком-либо нормативном документе?
Определен.
Готовая продукция относится к запасам (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)).
Порядок бухгалтерского учета готовой продукции предусмотрен гл. 7 Инструкции № 133.
В аналитическом учете допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) по отдельным наименованиям изделий с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения следует учитывать по однородным группам готовых изделий (п. 112 Инструкции № 133).
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, организации определяют в порядке, установленном в п. 113 Инструкции № 133:
– к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляют суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;
– к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляют стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;
– путем деления первого итога на второй определяют процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;
– по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливают сумму отклонений, подлежащую оставлению на счете 43 "Готовая продукция" и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.
Сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящуюся к отгруженной или реализованной продукции, отражают по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию (п. 114 Инструкции № 133).
Организация решила проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, не включать в стоимость объектов основных средств, а относить на счета учета финансовых результатов. Данное решение она предусмотрела в учетной политике на 2012 г.
Куда конкретно в указанном случае следует относить суммы начисленных процентов в 2012 г.?
В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают, среди прочего, проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п. 15 Инструкции № 102).
Расходы по финансовой деятельности следует отражать по дебету счета 91 и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. (п. 41 Инструкции № 102).
Обратимся к нормам Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118). Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе (п. 17 Инструкции № 118):
– операционных расходов (с 1 января 2012 г. – прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности));
– вложений во внеоборотные активы (с 1 января 2012 г. – вложений в долгосрочные активы) в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).
Таким образом, в указанной ситуации организация может предусмотреть в учетной политике отнесение процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленным после ввода основных средств в эксплуатацию, в состав прочих расходов на счет 91 как расходов по финансовой деятельности.
Порядок отражения указанных расходов в бухгалтерском учете изложен в пп. 51–52 Инструкции № 50.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам", на котором нужно учитывать начисление и уплату процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.
К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам". На нем организация учитывает начисление и уплату процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.
Таким образом, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, при принятии решения относить их в состав прочих расходов на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как расходы по финансовой деятельности следует отражать записью: Д-т 91 – К-т 66, 67.
Факт их уплаты отражают записью:
Д-т 66, 67 – К-т 51, 52, 55.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Ольга Симанович, экономист
