Шесть правил, которые следует соблюдать бухгалтеру при расчете отпускных по переходящим отпускам и удержании подоходного налога
Работники организации имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии оснований, предусмотренных ТК [1] (ст. 149 ТК).
За время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков работникам сохраняется средний заработок (ст. 81 ТК). Порядок его исчисления определен Инструкцией № 47 [2].
Средний заработок, сохраняемый работнику за время отпуска, который начинается в декабре 2018 г. и заканчивается в январе 2019 г., исчисляется в общем порядке, исходя из величины среднедневного заработка и количества календарных дней отпуска.
В бухгалтерском учете суммы отпускных, приходящиеся на дни декабря, включаются в затраты текущего месяца, т.е. отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы отпускных, приходящиеся на январь, следует рассматривать как расходы будущих периодов, отражая их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
Обратите внимание!
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст. 176 ТК).
С суммы исчисленных отпускных необходимо удержать подоходный налог. При его расчете обратите внимание на следующие моменты:
1. Суммы отпускных за время трудовых отпусков являются доходом работника, облагаемым подоходным налогом (подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК-2018 [3]; подп. 1.10 п. 1 ст. 197 НК-2019 [4]).
2. Налоговая база при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно (п. 3 ст. 199 НК-2019). Однако стандартные налоговые вычеты надо вычитать в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 199 НК-2018; п. 2 ст. 209 НК-2019).
3. При исчислении переходящих отпускных (отпускных, исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы) подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных (в т.ч. переходящих) в момент их выплаты (п. 8 ст. 175 НК-2018; п. 4 ст. 216 НК-2019).
4. Подоходный налог исчисляется ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК-2018; п. 3 ст. 199 НК-2019).
5. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК-2018; п. 4 ст. 213 НК-2019).
6. Налоговая база подоходного налога определяется за календарный месяц, поэтому при начислении в последующем заработной платы, других доходов за месяц, за который начислялись и выплачивались переходящие отпускные, налоговую базу и подоходный налог следует пересчитать, т.е. исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику за месяц (зарплата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.) (п. 3 ст. 175 НК-2018; п. 3 ст. 199 НК-2019) |*|.
* Особенности исчисления зарплатных налогов при переходящих отпусках
Пример
Новый год работник встречает в отпуске
Работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 17 декабря 2018 г. Среднедневной заработок, взятый для исчисления отпускных, составляет 40 руб. За декабрь (10 рабочих дней) работнику начислена заработная плата в размере 500 руб. Срок выплаты заработной платы за декабрь – 9 января 2019 г. Работник воспитывает одного ребенка (возраст до 18 лет).
Исчислим подоходный налог с учетом приведенных выше положений в табл. № 1.
Подоходный налог в январе 2019 г. исчислим следующим образом (см. табл. № 2). Допустим, работнику за отработанное время в январе начислена заработная плата в сумме 580 руб.
Два важных правила расчета страховых взносов в ФСЗН с сумм переходящих отпускных
Суммы начисленных отпускных являются объектом для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (в т.ч. удержаний в размере 1 % и отчислений в соответствующем размере). При расчете страховых взносов обратите внимание на следующее моменты:
1. Для работодателей и работающих граждан определен порог суммы выплат, превышение которого не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Такой величиной является 5-кратная сумма средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы |*| (ст. 2 Закона № 138-ХIII [5]).
2. Законодательством не предусмотрено особенностей в отношении начисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН из суммы переходящих отпускных (п. 4 Положения № 40 [6]).
Таким образом, можно применять следующие варианты расчета взносов:
– вариант 1 – отдельно из соответствующей части отпускных в каждом месяце (декабре и январе), на который приходится отпуск;
– вариант 2 – единовременно из всей суммы отпускных в месяце их начисления (декабре).
Порядок расчета взносов в ФСЗН представим в табл. № 3.
__________________________
* В примере рассматривается ежемесячный срок уплаты взносов.
Расчет взносов в Белгосстрах
При расчете взносов в Белгосстрах отпускные за периоды, приходящиеся на разные месяцы (декабрь и январь), следует признавать объектом для начисления таких взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения № 1297 [7]).
Сумма взносов в декабре 2018 г. от полученного работником дохода составит 6,36 руб. ((500 + 560) × 0,6 / 100, где 0,6 % – тариф условный); в январе 2019 г. – 5,88 руб. ((580 + 400) × 0,6 / 100).
Как удерживать алименты
Чтобы удержать алименты, необходимо определить базу для их расчета. Базой для расчета алиментов является фактически начисленная работнику сумма доходов, уменьшенная на сумму налогов (подоходный налог). Исключается также сумма страховых взносов в размере 1 % (абз. 2 п. 2 постановления № 1092 [8]).
С учетом данных вышеприведенного примера доходы, включенные в расчет алиментов в декабре 2018 г., составят 1 460 руб. (500 – зарплата за декабрь, 960 руб. – отпускные в полной сумме). Для исчисления алиментов доход следует уменьшить:
– на сумму подоходного налога 168,74 руб. (133,90 руб. – подоходный налог с дохода за декабрь 2018 г. и 34,84 руб. – с суммы отпускных, приходящихся на январь 2019 г.);
– на сумму удержаний в ФСЗН 14,60 руб. (1 460 × 1 / 100).
Сумма алиментов составит 319,17 руб. ((1 460 – 168,74 – 14,60) × 25 / 100).
Переходящие отпускные в бухгалтерском учете
Все вышеприведенные расчеты в бухгалтерском учете нужно отразить так (см. табл. № 4):
