Ситуация
Организация приобрела билеты на II Европейские игры для работников
Организация приобрела 30 билетов на II Европейские игры стоимостью 75 руб. и выдала их своим 15 лучшим работникам (каждому по 2 шт.) в качестве поощрения.
В текущем году работники не получали от организации иных выплат социального характера. Она является для них местом основной работы.
Налогообложение и уплата страховых взносов
Подоходный налог
Не признаются объектом обложения подоходным налогом |*| доходы в размере оплаты или возмещения организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивных или спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК [1]).
* Особенности определения налоговой базы, ставок и порядка возврата подоходного налога
Справочно: официальные спортивно-массовые мероприятия – это мероприятия, проводимые в соответствии с республиканским и местными календарными планами проведения спортивно-массовых мероприятий.
Такое спортивно-массовое мероприятие, как II Европейские игры, проводит не сама организация. Следовательно, при приобретении для работников билетов на это мероприятие стоимость таких билетов в целях исчисления подоходного налога признается их доходом, поскольку в соответствии с частью первой п. 1 ст. 199 и подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК при определении налоговой базы подоходного налога |*| учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах.
* О применении стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога
Вместе с тем не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения в течение календарного 2019 г. в следующих размерах:
• 1 984 руб. – при их выплате субъектами хозяйствования, являющимися местом основной работы;
• 131 руб. – при выплате иными лицами (например, при совместительстве) (п. 23 ст. 208 НК).
Справочно: если работник в течение года поменял место основной работы, то от налогообложения освобождаются аналогичные выплаты в пределах 1 984 руб. от каждого источника.
В рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчисляется, поскольку стоимость выданных билетов (150 руб. (75 руб. × 2)) не превышает размер льготы, установленной в п. 23 ст. 208 НК, у каждого работника.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Стоимость приобретенных билетов на спортивно-массовые мероприятия – объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее – взносы в ФСЗН и Белгосстрах соответственно) (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII [2], часть первая п. 2 Положения № 1297 [3]).
В п. 4 Перечня № 115 [4] включены только суммы средств работодателя, направленные на поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на стоимость билетов, переданных лицам, не работающим в организации (пенсионерам и деловым партнерам).
В рассматриваемой ситуации необходимо исчислить со стоимости выданных работникам организации билетов страховые взносы в ФСЗН в сумме 765 руб. (15 × 150 × 34 %) и удержать из заработной платы взносы на пенсионное страхование (1 %) в размере 22,5 руб. (15 × 150 × 1 %). Сумма взносов в Белгосстрах составит 13,5 руб. (15 × 150 × 0,6 %).
НДС
Объект обложения НДС |*| при безвозмездной передаче билетов на спортивно-массовое мероприятие не возникает, так как это вручение рассматривается как оплата организацией услуг для своих работников (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).
Суммы «входного» НДС по билетам к вычету не принимаются, а относятся на увеличение их стоимости при их передаче работникам в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115, п. 11 ст. 132 и абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.
Налог на прибыль
Расходы на организацию досуга, отдыха работников не учитываются при обложении налогом на прибыль (подп. 1.4 п. 1 и п. 3 ст. 173 НК).
Следовательно, суммы оплаты билетов на спортивно-массовые мероприятия за счет средств организации не участвуют в обложении указанным налогом.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на стоимость билетов, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Бухгалтерский учет
Поступившие билеты учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (часть 16 п. 16 Инструкции № 50 [5]).
Выдача билетов рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражается как прочие расходы по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102 [6], часть 19 п. 70 Инструкции № 50 ).
В рассматриваемой ситуации операции отражаются в учете организации следующим образом (см. табл. № 1):
Таблица № 1
__________________________
* Не учитывается при налогообложении прибыли.
** Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Особенности учета и налогообложения расходов на выдачу работникам билетов на II Европейские игры можно представить в обобщенном виде следующим образом (см. табл. № 2):
Таблица № 2
