В Республике Беларусь расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями проводятся в безналичной и наличной формах. Расчеты в безналичной форме реализуются в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо (ст. 231 Банковского кодекса РБ (далее – БК)). В свою очередь банковские переводы проводятся посредством платежных инструкций, а именно путем представления расчетных документов (платежных поручений, платежных требований, платежного ордера), а также использования платежных инструментов (чеков, карточек и др.) (ст. 232 БК).
Таким образом, расчеты с использованием чеков – это применение безналичной формы расчетов. Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков установлены Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43 (далее – Инструкция № 43).
Важно! Безналичные расчеты могут проводиться с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков.
Чек – это ценная бумага
Чек из чековой книжки, как и расчетный чек, признают ценной бумагой (ст. 272 БК). Поэтому его следует рассматривать как документ, удостоверяющий имущественное право, осуществление которого возможно только при его представлении. Чеку присуща строгая формальность, т.е. установленная законодательством форма и требования к его оформлению. Чек обладает повышенной оборотоспособностью: требование, оформленное чеком, имеет более простой порядок документообращения, чем требование, оформленное договором. По существу, чек содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
С учетом всего вышеизложенного рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций, связанных с участием в расчетах чеков из чековых книжек, у чекодателя и чекодержателя.
Как получить чековую книжку и отражать учет денежных средств по ней?
Если организация решила воспользоваться в расчетах чеками из чековой книжки, то для получения чековой книжки необходимо представить в банк по месту открытия текущего (расчетного) банковского счета, субсчета (если порядок его использования позволяет осуществлять перечисление денежных средств на счет специального режима), счета по учету кредитов заявление-обязательство на получение чековой книжки (п. 15 Инструкции № 43). Заявление-обязательство должно быть заверено подписями должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиском печати юридического лица согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати.
На основании заявления-обязательства юридического лица банк открывает счет специального режима. Денежные средства перечисляются на данный счет со счета юридического лица и (или) счета по учету кредитов в порядке, предусмотренном нормативным правовым актом Нацбанка, регулирующим осуществление безналичных расчетов в форме банковского перевода, и другими нормативными правовыми актами Нацбанка (п. 16 Инструкции № 43).
Счет специального режима – счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитывают денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя. Такое определение приведено в п. 2 Инструкции № 43. Следовательно, в учете организации при получении чековой книжки имеет место запись:
Д-т 55 "Специальные счета в банках" (субсчет "Чековая книжка") – К-т 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Обратим внимание, что ныне действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета выделение субсчета "Чековая книжка" к счету 55 не предусмотрено. Однако организациям предоставлено право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Чековую книжку выдают в банке представителю юридического лица под расписку на заявлении-обязательстве юридического лица. Ответственный исполнитель банка оформляет чековую книжку на представителя юридического лица, убеждаясь в его личности по паспорту. При этом сверяется подпись этого представителя по паспорту и в заявлении-обязательстве. При оформлении чековой книжки обязательно проверяют наличие достаточной суммы денежных средств на счете специального режима.
Бланки чековых книжек целесообразно учитывать на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Типовым планом счетов бухгалтерского учета рекомендовано учитывать бланки по номинальной стоимости или в условной оценке. В данном случае более приемлемым вариантом будет отражение чековых книжек на забалансовом счете по номинальной стоимости.
Если возникает необходимость, то юридическому лицу разрешается выдавать несколько чековых книжек на имя разных представителей юридического лица (п. 20 Инструкции № 43).
Срок действия чековой книжки – 1 год со дня ее выдачи банком чекодателя (п. 7 Инструкции № 43). При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и истечении срока ее действия, а также при наличии остатка средств на счете специального режима срок действия чековой книжки по письменному заявлению чекодателя может быть продлен еще на 1 год (п. 21 Инструкции № 43).
Пример 1
Организацией открыт счет специального режима в сумме 100 млн. руб. для получения расчетной чековой книжки. Чековая книжка получена представителем юридического лица (начальником отдела снабжения). В отчетном месяце произведены расчеты чеками на сумму 18 млн. руб. (куплены запасные части).
В учете необходимо отразить:
Д-т 26 – К-т 51 – 30 тыс. руб.
– оплачена стоимость чековой книжки;
Д-т 55 – К-т 51 – 100 млн. руб.
– перечислены денежные средства на счет специального режима;
Д-т 006 – 100 млн. руб.
– получена чековая книжка*;
____________________________
* В данном случае следует обеспечить ведение учета в разрезе отдельно полученных чековых книжек, работников, которым чековые книжки выданы для осуществления расчетов.
Д-т 10 – К-т 60 – 15 млн. руб.
– отражена в учете стоимость купленных запасных частей;
Д-т 18 – К-т 60 – 3 млн. руб.
– на сумму "входного" НДС;
Д-т 60 – К-т 55 – 18 млн. руб.
– с поставщиком произведены расчеты чеком из чековой книжки.
По заявлению чекодателя (представителя чекодателя) может быть досрочно закрыт счет специального режима либо уменьшена сумма денежных средств, учитываемая на данном счете (п. 24 Инструкции № 43). При этом банк возврат денежных средств по чековой книжке осуществит со счета специального режима не позднее следующего банковского дня после подачи заявления. Заявление о возврате денежных средств, заверенное электронной цифровой подписью, можно направить в электронном виде.
Пример 2
У организации имеется чековая книжка, полученная за счет средств краткосрочного кредита банка на сумму 60 млн. руб. В отчетном месяце сумма остатка по краткосрочному кредиту, подлежащего возврату банку, составляет 12 млн. руб. Частично (4 млн. руб.) кредит погашен с расчетного счета. В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете принято решение уменьшить сумму денежных средств на счете специального режима в счет погашения кредита на сумму 8 млн. руб.
В учете следует отразить:
Д-т 26 – К-т 51 – 30 тыс. руб.
– оплачена стоимость чековой книжки;
Д-т 55 – К-т 66 – 60 млн. руб.
– на сумму денежных средств, размещенных на счете специального режима за счет выданного кредита;
Д-т 006 – 60 млн. руб.
– получена чековая книжка;
Д-т 66 – К-т 51 – 4 млн. руб.
– перечислено банку с расчетного счета в счет погашения краткосрочного кредита;
Д-т 66 – К-т 55 – 8 млн. руб. (12 – 4)
– в связи с погашением краткосрочного кредита уменьшена сумма, на которую выдана чековая книжка.
Важно! Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается (ст. 272 БК).
На сумму чековой книжки за период ее хранения на счете специального режима доход начисляется в порядке и размере, установленных банком чекодателя.
На сумму начисленного дохода в бухгалтерском учете организации может быть сделана запись:
Д-т 51 – К-т 91 "Прочие доходы и расходы".
Вы приняли чек из чековой книжки в оплату за товары (работы, услуги): ваши действия
Принимая чек из чековой книжки при расчетах за товары (работы, услуги), следует обратить внимание на правила заполнения и применения чека.
Основные правила заполнения чека:
– чек заполняется аккуратно шариковой или перьевой ручкой синего (черного, фиолетового) цвета. Исправления недопустимы. Чеки заполняются по порядку начиная с первого;
– в реквизите "Сумма цифрами" свободные места после суммы рублей должны быть прочеркнуты двумя линиями;
– сумма прописью должна начинаться в самом начале строки с заглавной буквы и заканчиваться словом "рублей";
– одновременно с составлением чека заполняются реквизиты корешка чека.
Правила применения чековых книжек следующие:
– чек применяется для расчетов за товары (работы, услуги) на территории Республики Беларусь;
– при оплате товаров (работ, услуг) заполненный чек предъявляется неотделимым от чековой книжки вместе с документом, удостоверяющим личность;
– неправильно заполненный чек, а также чек с подчистками, исправлениями текста или суммы не изымаются и к оплате не принимаются. В этом случае чекодатель (представитель чекодателя) выписывает новый чек.
Важно! Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги чекодержателем не производится (п. 33 Инструкции № 43).
Принятые к уплате чеки из чековых книжек чекодержатель должен представить в банк чекодержателя вместе с поручением-реестром. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в 2 экземплярах, если в разных банках – то в 4. Документодвижение при расчетах чеком из чековой книжки при условии, что взаимосвязанные стороны обслуживаются в разных банках, представим на следующей схеме.
Условные обозначения:
1 – чекодателем выписан и передан чекодержателю чек;
2 – чекодержатель передает в свой банк чек и поручение-реестр (в 4 экз.). 4-й экземпляр, заверенный штампом банка, выдается чекодержателю;
3 – чек, первый (с подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя) и второй экземпляры поручения-реестра передаются в банк чекодателя;
4 – второй экземпляр поручения-реестра извещает банк чекодержателя об исполнении.
Пример 3
Организацией оптовой торговли отпущен товар на сумму 5 750 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %. В оплату за реализованный товар организация приняла чек из чековой книжки, который предъявлен в банк и оплачен в полном объеме.
Д-т 50 (субсчет "Чеки, принятые в уплату") – К-т 90-1 – 5 750 000 руб.
– отражена выручка от реализации товаров;
Д-т 90-2 – К-т 68 – 958 333 руб. (5 750 000 × 20 / 120)
– исчислен НДС;
Д-т 57 – К-т 50 (субсчет "Чеки, принятые в уплату") – 5 750 000 руб.
– предъявлен в банк чек из чековой книжки;
Д-т 51 – К-т 57 – 5 750 000 руб.
– поступили денежные средства по оплаченному чеку.
