В работе организаций, которые начинают свою деятельность, достаточно типичной является приведенная ниже ситуация.
Ситуация
Организация зарегистрирована в январе 2013 г. Вид деятельности, который она будет осуществлять, – общественное питание. В 2013 г. организация делала капитальный ремонт арендованного помещения кафе, а также понесла расходы на аренду, хранение, заработную плату сотрудников и начисления на нее. Реальная деятельность кафе в 2013 г. не осуществлялась, поэтому выручки за 2013 г. нет.
У бухгалтера возникли следующие вопросы:
1. Как нужно отразить при закрытии года понесенные расходы в бухгалтерском учете?
2. Возможно ли их отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов"?
3. Каков порядок отражения указанных расходов в налоговом учете?
1. Расходы по текущей деятельности (на капитальный ремонт арендованного помещения, аренду, хранение, заработную плату и начисления на нее) в бухгалтерском учете отражайте в зависимости от принятой методологии, закрепленной в учетной политике, на счете 26 "Общехозяйственные затраты" или 44 "Расходы на реализацию" независимо от того, поступала выручка в отчетном периоде или нет, и списывайте в полной сумме в конце отчетного периода в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").
Для обоснования этого вывода обратимся к нормам законодательства по бухгалтерскому учету.
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Доходами по текущей деятельности является выручка от реализации (п. 6 Инструкции № 102).
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102). Их признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).
К управленческим расходам относятся:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством;
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").
Аналогичные нормы содержит также Инструкция № 50*.
_________________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
В частности, для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен счет 26 (п. 28 Инструкции № 50). На этом счете отражаются в т.ч. затраты на содержание управленческого персонала. В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражают расходы, связанные с реализацией товаров, на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п. 35 Инструкции № 50).
Затраты, учтенные на счетах 26 и (или) 44 (в части управленческих расходов), при определении финансовых результатов списывайте в полной сумме в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы", субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").
2. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не включайте в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 32 Инструкции № 102).
3. В налоговом учете расходы организации на капитальный ремонт арендованного помещения, аренду, хранение, заработную плату и начисления на нее включайте в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в том налоговом периоде, к которому они относятся. Такой вывод объясняется следующим.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в целях налогового учета определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
В НК есть оговорка: затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражают в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп. 2.1 п. 2 ст. 130 НК).
Однако расходы, о которых идет речь, не являются пусковыми расходами.
