Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 30.12.2010 № 225-З
Наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в т.ч. проводить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры работников, а также внеочередные медицинские осмотры работников при ухудшении состояния их здоровья (п. 10 ст. 226 Трудового кодекса РБ, далее – ТК).
Предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры проводятся в целях обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья населения. Периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры касаются работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе. Внеочередные медицинские осмотры имеют место при ухудшении состояния здоровья работника (ст. 228 ТК).
Обязательные медицинские осмотры – услуга платная
Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденная постановлением Минздрава РБ от 28.04.2010 № 47, с учетом изменений от 26.04.2011 № 31 (далее – Инструкция № 47)
Медосмотры следует проводить при выполнении работ:
– связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры (см. приложение 1 к Инструкции № 47);
– для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры, согласно приложению 2 к Инструкции № 47;
Медосмотры проводят государственные организации здравоохранения, имеющие специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности работ и услуг – экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность), выданное в порядке, установленном законодательством. Предварительный медосмотр проводится по направлению нанимателя. В нем указываются производство, профессия, вредные и опасные факторы производственной среды, показатели тяжести и напряженности трудового процесса. Для наблюдения за состоянием здоровья в динамике и своевременного выявления профессиональных и общих заболеваний наниматель должен организовывать их периодические медосмотры. С этой целью ежегодно до 1 января года необходимо составить список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам, и направить его в учреждение здравоохранения. С учетом направленного списка учреждение здравоохранения составит и направит нанимателю график проведения медосмотра.
Положение о порядке оказания платных медицинских услуг гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.02.2009 № 182, с учетом изменений от 18.10.2012 № 947
В перечень платных медицинских услуг входят обязательные медицинские осмотры граждан. Указано, что обязательные медицинские осмотры поступающих на работу (работающих) с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, за исключением работников бюджетных организаций, осуществляются по договорам с нанимателями (п. 12 Перечня платных медицинских услуг, оказываемых гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, утвержденного данным постановлением).
Отражение проведения медосмотров в бухгалтерском учете не зависит от их результатов
Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее совершения (ст. 9).
Медосмотры проводятся на основании письменных договоров (п. 8 Инструкции № 47).
По результатам медосмотров учреждения здравоохранения выдают соответствующие документы о состоянии здоровья работников, акт предварительного или периодического медосмотра, а также акт о выполненных работах (оказанных услугах), который является для организации основанием для отражения услуги в бухгалтерском учете (пп. 33–39 Инструкции № 47).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом изменений от 14.12.2012 № 74
Проведение медосмотров является обязанностью нанимателя, установленной трудовым законодательством, поэтому затраты, связанные с их проведением, следует включать в состав управленческих расходов организации. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитывают на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списывают в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством. В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, это расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5) (п. 10).
Вне зависимости от результатов проведения обязательного медосмотра работника затраты на его проведение – это управленческие расходы.
Расходы на проведение медосмотров отражают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они проведены (п. 32).
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом изменений от 20.12.2012 № 77
Наниматель по собственной инициативе в целях укрепления здоровья работников может организовать проведение медосмотра. Такой медосмотр является необязательным. Расходы по его проведению следует рассматривать как расходы социального характера и отражать записями на субсчете 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности". На данном субсчете учитывают расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию" (п. 70).
За время прохождения обязательного медосмотра работнику сохраняем средний заработок
Трудовой кодекс РБ
На время прохождения предусмотренных законодательством медицинских осмотров за работником сохраняются его место работы (должность) и средний заработок (часть вторая ст. 228).
Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с учетом последних изменений от 20.05.2011 № 31
Средний заработок за время отсутствия работника на рабочем месте в связи с прохождением обязательного медицинского осмотра определяется исходя из заработной платы, начисленной ему за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала выплаты (пп. 20, 21).
Суммы исчисленного сохраняемого среднего заработка следует относить к расходам по текущей деятельности организации и отражать в зависимости от вида деятельности как себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) или как расходы на реализацию в том отчетном периоде, в котором средний заработок начислен работнику.
Сохранение среднего заработка за время необязательного медосмотра законодательством не предусмотрено. Чаще всего работники проходят его в свободное от работы время.
Налогообложение расходов на проведение медосмотров
Налоговый кодекс РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З
Налог на прибыль
Расходы на проведение обязательных медосмотров имеют производственный характер и учитываются при исчислении налога на прибыль. Они отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся (принцип начисления), независимо от времени оплаты (предварительной или последующей) (исходя из норм пп. 1, 2 ст. 130).
Подоходный налог
Расходы, понесенные организацией на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации, проводимых в порядке и в случаях, устанавливаемых Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты, для целей исчисления подоходного налога рассматриваются как доходы работников, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.11 п. 2 ст. 153).
Сумму среднего заработка, исчисленную за время прохождения медосмотра, облагают подоходным налогом (подп. 1.6 п. 1 ст. 154).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 02.08.2012 № 730.
Стоимость проводимых обязательных медосмотров следует рассматривать как суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6). Следовательно, на стоимость медосмотров не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику за время прохождения медосмотра, является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
