Ситуация. Расходы по освоению производства
Организация несет с января 2014 г. расходы по освоению нового производства. Их сумма незначительна в общей сумме затрат организации.
Имеет ли организация право единоразово списать на затраты в налоговом и бухгалтерском учете в 2014 г. данную сумму расходов в месяце первого выпуска готовой продукции и получения выручки (предполагается, что это будет июнь 2014 г.)?
По мнению автора, такое право у организации есть. Обоснуем данную точку зрения.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
При этом необходимо учесть следующую особенность: затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отражают в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп. 2.1 п. 2 ст. 130 НК).
По мнению автора, организация имеет право предусмотреть в учетной политике единоразовое списание в 2014 г. на затраты для целей налогообложения прибыли суммы расходов по освоению нового производства в месяце первого выпуска готовой продукции и получения выручки.
Для целей бухгалтерского учета порядок учета расходов установлен нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Так, пп. 32, 33 Инструкции № 102 предусмотрено, что расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, нельзя включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.
По мнению автора, затраты по освоению нового производства возможно соотнести с доходами определенного отчетного периода (месяца первого получения выручки), поэтому их можно единоразово списать в 2014 г. на себестоимость в месяце первого выпуска готовой продукции и получения выручки.
