Как правило, арендатор требует заключать договор страхования по следующим вариантам страхования (страховым рискам):
– А – пожар независимо от причины возникновения (включая поджог); прямое попадание молнии в застрахованное имущество; воздействие звуковой волны; взрыв; падение пилотируемого летательного аппарата, его частей или груза;
– В – стихийные и (или) опасные гидрометеорологические явления; воздействия подпочвенных вод; просадка грунта; падение деревьев; падение сосулек; любое вздействие на имущество, оказанное животными или птицами; обрушение соседних зданий, сооружений, а также их частей;
– Д – неправомерные действия третьих лиц (в т.ч. наезд транспортных средств), хищение (попытка хищения) имущества;
– Е – авария отопительной системы, водопроводных и канализационных сетей, проникновения воды из соседнего помещения; несанкционированное срабатывание (поломка) систем пожаротушения.
В таких ситуациях объектом страхования будут не противоречащие законодательству РБ имущественные интересы страхователя, связанные с гибелью (утратой) или повреждением принятого на страхование арендуемого помещения, находящегося в пользовании арендатора-страхователя. Таким образом, объектами страхования выступают арендуемое здание, помещение.
Обороты по реализации услуг по страхованию освобождены от НДС
Страховую премию по договору страхования устанавливают без НДС. Такой вывод следует из нормы подп. 1.39 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).
Справочно: освобождают от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (подп. 1.39 п. 1 НК РБ).
Чаще всего страховую премию уплачивают одним платежом, т.е. единовременно.
Срок страхования, как правило, составляет один календарный год, т.е. 365 дней. Обращаем внимание, что договор страхования вступает в силу с 00 ч 00 мин дня, следующего за днем поступления страховой премии на счета страхователя или днем окончания действия предыдущего договора страхования, если иное не установлено договором.
Бухгалтеру вышеперечисленная информация необходима:
– для правильного отражения расходов в бухгалтерском учете;
– недопущения ошибок при исчислении налогов.
Расходы по страхованию подлежат распределению по периодам
Расходы признают в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем(п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, с изменениями и дополнениями).
Расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, далее – Инструкция № 89).
Учтенные на счете 97 производственные расходы необходимо списывать в дебет счетов учета затрат равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.
Заметим, что расходы по страхованию в составе расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами, Инструкцией № 89 не предусмотрены, однако их распределять необходимо. Обоснуем такую точку зрения.
Во-первых, распределение нужно в целях правильного и корректного отражения расходов отчетного периода.
Во-вторых, при ликвидации предприятия, при расторжении договора аренды, а также при досрочном отказе страхователя от договора страхования уплаченная страховая премия возврату не подлежит. В случае если страховая премия будет отнесена на счета учета расходов разово, будет нарушена норма ст. 8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 3321-XII).
Справочно: хозяйственные операции фиксируют в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражают в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (ст. 8 Закона № 3321-XII).
От редакции:
Как известно, в разделе НК РБ, который посвящен налогу на прибыль, с 2011 г. не применяется понятие "отчетный период". В целях исчисления налога на прибыль используют только понятие "налоговый период" (он равен одному году). Вопрос о необходимости составления месячной отчетности в настоящее время не урегулирован. Тем не менее считаем позицию автора верной. Обосновать ее можно следующим образом. Например, договор страхования заключен на год в апреле 2011 г. Следовательно, в любом случае расходы по страхованию будут отнесены к разным налоговым периодам 2011–2012 гг., а это требует первоначального отражения расходов по страхованию на счете 97.
В бухгалтерском учете арендатора необходимо отразить:
Д-т 76 – К-т 51
– оплачено страховой организации по договору страхования;
Д-т 97 – К-т 76
– произведенные расходы отнесены к расходам будущих периодов;
Д-т 20, 23, 26, 44 – К-т 97
– списаны расходы по страхованию арендованного помещения пропорционально количеству календарных дней отчетного месяца, приходящегося к данному договору страхования.
Пример
Страховщику 22 января 2011 г. по договору страхования оплачена вся сумма страховой премии в размере 707 480 руб. Предыдущий договор страхования действует до 29 января 2011 г. Срок действий договора страхования имущества юридических лиц – с 30 января 2011 г. по 29 января 2012 г. Сумма расходов, приходящаяся на 2011 г., по вновь заключенному договору страхования со-ставит 3 877 руб. (707 480 / 365 × 2). В январе 2011 г. в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д-т 76 – К-т 51 – 707 480 руб.
– оплачено страховой организации;
Д-т 97 – К-т 76 – 707 480 руб.
– произведенные расходы отнесены к расходам будущих периодов;
Д-т 20, 23, 26, 44 – К-т 97 – 3 877 руб.
– списаны расходы по страхованию арендованного помещения.
Страховые взносы следует включать в затраты в налоговом учете
При налогообложении прибыли не следует включать в состав затрат страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК РБ).
Далее рассмотрим нормы нескольких документов.
Страхование имущества юридического лица отнесено к добровольным видам страхования (подп. 4.2 п. 4 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности", с учетом изменений и дополнений от 22.07.2010 № 384).
Один из видов добровольного страхования, расходы по которому следует учитывать при налогообложении прибыли, – страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания. Такую норму содержит подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).
Завершающую точку в разъяснениях по вопросу применения Указа № 280 поставило письмо МНС РБ от 03.02.2009 № 2-2-14/99. В нем сказано следующее:
"…Согласно пункту 1.2 данного Указа одним из видов добровольного страхования является страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания. Согласно данной норме добровольному страхованию подлежат основные средства, участвующие в непосредственном процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе служебные легковые автомобили независимо от их количества.
По согласованию с Министерством финансов в соответствии с данной нормой Указа также подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по страхованию имущества организаций, используемого в торгово-закупочной деятельности.
Указом не установлено зависимости от возможности страхования только имущества юридического лица, находящегося в его собственности. Следовательно, нормы Указа распространяются в том числе на арендованное имущество и (или) взятое в лизинг.
В соответствии с пунктом 1 Указа организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по указанным видам добровольного страхования…"
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК РБ).
