Из письма в редакцию:
"Наша организация получила лицензию на розничную торговлю в декабре 2008 г. сроком на 5 лет. За нее мы заплатили 280 000 руб. и поставили на учет как нематериальный актив. Амортизацию начисляли линейным способом с января 2009 г. Как теперь правильно списать лицензию? Как отразить ее сдачу лицензирующему органу? Можно ли недоамортизированную стоимость списать на затраты или как правильно показать убытки? Возникает ли объект для начисления НДС? Можно ли будет на недоамортизированную стоимость уменьшить прибыль для налогообложения?"
Давайте разбираться вместе, применяя действующие нормы законодательства.
Всем сдать лицензии до 1 марта 2011 г., а списать – до 1 января 2011 г.
Указ № 450 вступил в силу с 1 января 2011 г. Соответственно с этой даты утратил силу Декрет Президента РБ от 14.07.2003 № 17 "О лицензировании отдельных видов деятельности". Со вступлением в силу Указа № 450 отменяется лицензирование 16 видов деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не подлежащие лицензированию с 1 января 2011 г., обязаны до 1 марта 2011 г. сдать в лицензирующие органы оригиналы (дубликаты) специальных разрешений (лицензий).
Так как лицензии прекращают действие с 1 января 2011 г., то списать их вы должны 31 декабря 2010 г., несмотря на то что установлен длительный период для сдачи.
Всем необходимо списать стоимость отменной лицензии на операционные расходы (в бухучете) и внереализационные расходы (в налоговом учете)
Списание лицензии необходимо отразить в соответствии с действующими нормами законодательства 31 декабря 2010 г.:
Д-т 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", – К-т 04 – 280 000 руб.;
Д-т 05 – К-т 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", – 112 000 руб. (280 000 / 5 / 12 × 24, где: 5 лет – срок действия лицензии; 12 – количество месяцев в году; 24 месяца – срок фактического начисления амортизации при линейном способе ее использования с декабря 2008 г. по 31 декабря 2010 г.);
Д-т 91 – К-т 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", – 168 000 руб. (280 000 – 112 000).
В дальнейшем 168 000 руб. в составе общего оборота по счету 91 "Операционные доходы и расходы" за декабрь 2010 г. будут списаны на счет 99 "Прибыли и убытки" (в зависимости от сложившейся производственной ситуации могутбыть сделаны следующие записи: если прибыль от операционной деятельности:
Д-т 91-9 – К-т 99;
а если убыток, то:
Д-т 99 – К-т 91-9).
Соответственно в годовой отчетности, в балансе по состоянию на 1 января 2011 г. стоимость лицензии (280 000 руб.) и сумма начисленной по ней амортизации (116 000 руб.) отражаться не будут, так как они списаны 31 декабря 2010 г.
Рассмотрим, почему надо сделать такие записи.
Недоамортизированная стоимость лицензий – операционные расходы
Для правильности отражения выбытия вы должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в ред. от 31.03.2003 № 48) (далее – Положение № 118), и Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 (в ред. от 09.07.2003 № 1472) (далее – Инструкция № 128). Отмечу, что указанные нормативные документы не осовременивались с 2003 г. Изложение их в новой редакции предусматривается с 1 января 2011 г., поэтому для отражения выбытия в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).
Доходы и расходы от выбытия объектов нематериальных активов необходимо отнести на финансовые результаты деятельности организаций (п. 22 Положения № 118).
Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов следует отражать в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие (п. 24 Положения № 118).
Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 "Нематериальные активы" надо открыть субсчет "Выбытие нематериальных активов". В дебет этого субсчета следует перенести стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит – сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточную стоимость выбывших объектов нематериальных активов надо списать с кредита счета 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", в дебет счета 91 (комментарии к счетам 04 и 05 Инструкции № 89).
Для отражения в бухгалтерском учете у вас должен быть соответствующий первичный документ – акт о списании объекта нематериального актива, утвержденный руководителем организации 31 декабря 2010 г. Так как постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 утверждены для нематериальных активов только формы НА-1 "Акт о приеме нематериальных активов" и НА-2 "Инвентарная карточка учета нематериальных активов", то для списания с баланса лицензии необходимо составить акт либо по форме ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств", либо по разработанной организацией форме акта на списание нематериальных активов (он должен быть утвержден руководителем и приложен к учетной политике). Не забудьте сделать записи о списании в форму НА-2. Рекомендую также оставить ксерокопию лицензии перед сдачей ее в лицензирующий орган.
Списание лицензий по Указу № 450 – не объект для исчисления НДС
Если обратить внимание на подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ), то можно сделать вывод, что выбытие лицензии – объект для исчисления НДС. Данный подпункт гласит, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по прочему выбытию нематериальных активов. Прочим выбытием нематериальных активов признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
Но вы должны руководствоваться в сложившейся ситуации подп. 2.6.4 п. 2 ст. 93 НК РБ: объектами обложения НДС не признаются обороты по прочему выбытию специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, а также лицензий и квот на внешнюю торговлю отдельными видами товаров.
Таким образом, при списании лицензии в связи с отменой ее действия по Указу № 450 отсутствует оборот для исчисления НДС.
Расходы в виде недоамортизированной стоимости лицензии – внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль
В состав внереализационных расходов включаются в т.ч. расходы на ликвидацию, списание нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость) (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК РБ).
Соответственно недоамортизированная стоимость лицензии уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Дальше необходимо будет проделать работу по попаданию в соответствующий реестр. Но это уже другая история. Говорить о ней еще рано, так как вопросы создания, ведения и попадания в реестр пока находятся на стадии рассмотрения проектов. Об этом читайте в рубрике "Вопрос недели" ("ГБ", 2011, № 1, с. 8).
Искренне ваша, Ольга Павловна
P.S. Уважаемые коллеги! Надеюсь, вы с интересом читаете мою рубрику в журналах "Главный Бухгалтер" и "ГБ. Зарплата". Предлагаю вам поделиться со всеми своим опытом в решении ежедневных проблем на страницах рубрики "Советы опытного бухгалтера". Пишите в редакцию с пометкой "для Ольги Павловны".
