* О зачете встречных однородных требований при проведении внешнеторговых операций
Учтите ограничения при сделках с автомобилями
На практике организация и автосалон заключают 2 договора куплипродажи: о продаже автосалону старого автомобиля и о приобретении у автосалона нового автомобиля.
Если организация является хозяйственным обществом, ей необходимо определить, относятся ли продажа старого и приобретение нового автомобиля к крупным сделкам. Орган управления хозяйственного общества, в компетенцию которого входит принятие решений о совершении крупных сделок, и порядок принятия таких решений определяются уставом общества (ст. 58 Закона № 2020-XII [1]).
Организация независимо от формы собственности вправе покупать легковые автомобили для использования в качестве служебных, только если в течение последних 3 календарных месяцев до даты приобретения автомобиля (заключения договора) у нее одновременно отсутствуют просроченные задолженности:
– по выплате зарплаты;
– платежам за потребленные энергоресурсы;
– обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
– кредитам |*|*|, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные местными исполнительными и распорядительными органами (за исключением юридических лиц, которым предоставлена отсрочка (рассрочка) погашения просроченной задолженности либо установлены иные меры государственной поддержки по ее погашению) (подп. 1.1 п. 1 Указа № 119 [2]).
** Изменения в корреспонденции счетов, касающиеся финансовых инструментов
Кроме этого, следует учитывать ограничения по отчуждению автомобилей, находящихся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организаций, являющихся государственными юридическими лицами, автомобилей, находящихся в собственности Республики Беларусь (Указ № 294 [3]), а также по приобретению автомобилей, установленные подп. 1.2 п. 1 Указа № 119.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим на ситуации бухгалтерский учет приобретения нового автомобиля, при котором в оплату за него автосалон приобретает старый автомобиль.
Ситуация
Реализация и приобретение автомобиля по системе trade-in
Организация имеет на балансе служебный легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 37 900 руб., сумма накопленной амортизации – 22 400 руб. (автомобиль приобретен у официального дилера в автосалоне). Расходы по реализации составили 70 руб. Продажная стоимость автомобиля – 15 000 руб. Стоимость приобретения нового автомобиля – 36 000 руб., в т.ч. НДС – 20 %. Расходы, связанные с приобретением и регистрацией нового автомобиля, – 120 руб.
В бухгалтерском учете отражают следующие записи (см. таблицу):
Исчисление НДС и выставление ЭСЧФ при реализации автомобиля
Оборот по реализации автомобиля является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 115 НК [4]).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость автомобиля, исчисленная исходя из цены его реализации без включения в нее НДС (п. 1 ст. 120 НК). Изложенный порядок определения налоговой базы НДС |*| применяется также при реализации автомобиля по ценам ниже остаточной стоимости (п. 13 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации является дата отпуска автомобиля автосалону (п. 1 ст. 121 НК).
Если «старый» автомобиль был приобретен организацией у физического лица на территории Республики Беларусь и входит в Перечень, утвержденный в приложении к Указу № 546 [5], то НДС исчисляется от суммы разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этого автомобиля (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
По общему правилу организация – плательщик НДС обязана в отношении оборота по реализации автомобиля выставить ЭСЧФ покупателю (автосалону) в срок не ранее дня отгрузки и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки автомобиля (пп. 2, 5 ст. 131 НК).
Налоговый вычет по НДС при приобретении автомобиля
Сумма НДС, предъявленная автосалоном при приобретении автомобиля, подлежит вычету у организации:
– независимо от даты проведения расчетов за приобретенный автомобиль после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если организация ведет книгу покупок (п. 4 ст. 132 НК);
– на основании ЭСЧФ, полученного от автосалона, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Исчисление налога на прибыль
Прибыль (убыток) от реализации автомобиля определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и его остаточной стоимостью, а также затратами по его реализации (п. 2 ст. 168 НК).
Выручку от реализации |*|*| автомобиля отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов с соблюдением принципа (метода) начисления (п. 7 ст. 168 НК).
Если организация по автомобилю применила инвестиционный вычет и реализует его в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию, то инвестиционный вычет необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов в месяце реализации автомобиля (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
