Организация реализует оптом и в розницу медицинские изделия.
Возникли следующие вопросы:
1.1. В каких случаях обороты по их реализации освобождают от НДС?
Освобождаются от НДС |*| обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских изделий по Перечню № 118* при соблюдении одного из следующих условий:
__________________
* Перечень лекарственных средств, медицинских изделий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 № 118 (далее – Перечень № 118).
– в отношении зарегистрированных медицинских изделий – включение сведений о них соответственно в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь;
– в отношении незарегистрированных медицинских изделий – наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Минздравом Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством (подп. 1.1 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Важно! В отношении товаров, поименованных в Перечне № 118, необходимо руководствоваться кроме кода товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД) также и наименованием товара (см. примечание к Перечню № 118).
Справочно: документом, подтверждающим код ТН ВЭД, является, например, свидетельство о помещении товаров под соответствующий таможенный режим или статистическая декларация (письмо ИМНС по г. Минску от 29.03.2010 № 2-10/437 «О направлении памяток»).
По отдельным товарным позициям, включенным в Перечень № 118, определено дополнительное условие применения освобождения от НДС: использование медицинских товаров, относящихся к этим товарным позициям, в медицинских целях.
Возьмем, к примеру, товарную позицию код ТН ВЭД 3923 30 – бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия. Если эти товары будут реализованы для медицинских целей, то обороты по реализации будут освобождены от НДС. В ином случае оборот по реализации будет облагаться НДС по ставке 20 %.
1.2. Что значит использование товаров в медицинских целях?
Под использованием в медицинских целях понимают использование этих медицинских товаров в системе здравоохранения.
Справочно: здравоохранение Республики Беларусь включает государственную систему здравоохранения, негосударственные организации здравоохранения, другие организации, которые наряду с основной деятельностью также осуществляют медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в установленном законодательством порядке медицинскую, фармацевтическую деятельность (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»; далее – Закон № 2435-XII).
Номенклатура организаций здравоохранения утверждена постановлением Минздрава Республики Беларусь от 28.09.2005 № 35 (далее – Номенклатура № 35). Так, в Номенклатуре № 35 поименованы, например:
– больничные организации (больница, госпиталь и др.);
– амбулаторно-поликлинические организации (амбулатория, поликлиника, медико-санитарная часть и др.);
– санаторий;
– аптечные организации и организации медицинской техники и др.
Реализация физическим лицам для собственного потребления медицинских товаров, включенных в Перечень № 118, а также при соблюдении одного из условий, определенных в подп. 1.1 п. 1 ст. 118 НК, рассматривается как реализация в медицинских целях. Соответственно обороты по реализации таких товаров освобождаются от обложения НДС. При соблюдении этих же норм при реализации медицинских товаров организациям или ИП, определенным в ст. 10 Закона № 2435-XII, обороты по реализации также будут освобождаться от НДС.
По разъяснениям налоговых органов, если субъекты хозяйствования, не относящиеся к медицинской отрасли, приобретают медицинские товары для оптовой и (или) розничной торговли организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, то имеет место использование медицинских товаров в медицинских целях. Такие обороты по реализации у продавцов освобождаются от обложения НДС |*|.
* О льготах по НДС для организаций, в которых работают инвалиды
Таким образом, если в Перечне № 118 поименована товарная позиция с пояснением «для применения в медицинских целях», то для освобождения оборотов по реализации от обложения НДС таких медицинских товаров имеет значение цель их приобретения покупателем.
Пример
Реализация рентгеновских фотопленок
Организация реализует фотопленки рентгеновские (код ТН ВЭД 3702 10 000 0).
В Перечне № 118 в этой товарной позиции отмечено «для медицинских и стоматологических целей». Если продавец реализует, например, такие фотопленки ветеринарной клинике для проведения рентгеновской диагностики животных, то оборот по реализации у продавца не будет освобождаться от НДС. Если же такие пленки реализуются, например, санаторию, то обороты по реализации этого товара будут освобождаться от НДС.
