Организация-комитент, применяющая УСН без уплаты НДС и ведущая учет на общих основаниях, реализует товары через комиссионера. Комиссионер реализовал товары с дополнительной выгодой. По условиям договора комиссии дополнительная выгода остается у комиссионера.
Как правильно комитенту определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?
В налоговую базу включают стоимость товаров с учетом дополнительной выгоды.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента в выручку от реализации товаров для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают стоимость (цену), по которой реализованы товары (подп. 5.1 п. 5 ст. 328 НК).
Таким образом, комитент обязан включить в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН всю стоимость товаров, реализованных комиссионером покупателю, с учетом дополнительной выгоды.
Справочно: организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, выручку от реализации товаров отражают исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (принцип начисления) (п. 3 ст. 328 НК).
Датой отражения выручки от реализации товаров комитентом |*| при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
* О дате отражения выручки от реализации товаров комитентом
– дата отгрузки товаров их собственником комиссионеру;
– дата отгрузки товаров комиссионером покупателю.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 10 ст. 168 НК).
