4 (335). Белорусская организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет на общих основаниях. Она заключила с организацией – резидентом Польши (покупатель) договор на поставку товаров. Стоимость товаров составляет 20 000 евро и оплачивается заказчиком на условиях 100%-й предоплаты.
Курс Нацбанка составил (условно):
– на дату поступления предоплаты – 2,2310 руб. за 1 евро;
– на дату отгрузки товаров – 2,2580 руб. за 1 евро.
Возникли следующие вопросы:
4.1. Как отразить операции по реализации товаров нерезиденту в бухгалтерском учете?
Расчеты в иностранной валюте отражают на счетах учета расчетов в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном законодательством порядке. Одновременно эти расчеты отражают в валюте расчетов.
Зачисление аванса отражают бухгалтерскими записями по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (пп. 46, 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Поступившие суммы принимают к учету исходя из курса Нацбанка на дату зачисления на счет организации. В дальнейшем пересчет сумм не предусмотрен (п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – Стандарт № 69).
Сумму выручки от реализации товаров отражают записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п. 70 Инструкции № 50).
При этом размер выручки в белорусских рублях определяют исходя из курса Нацбанка на дату зачисления аванса (п. 4 Стандарта № 69).
4.2. Как определить налоговую базу налога при УСН?
Объектом обложения налогом при УСН признают валовую выручку, которой в целях исчисления налога при УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для расчета налога при УСН организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, выручку от реализации отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.
При реализации активов за иностранную валюту выручку от их реализации определяют в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Нацбанка на дату отражения выручки от реализации (пп. 2, 4 ст. 288 НК). Этот порядок применяют независимо от условий расчета с контрагентом.
Как видим, порядок пересчета в белорусские рубли выручки, полученной в иностранной валюте, для расчета налога при УСН |*| отличается от порядка, установленного бухгалтерским законодательством.
* Информация о том, какие налоги должен, а какие может уплачивать плательщик налога при УСН
В бухгалтерском учете указанные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
