Нередко организации совершают сделки с недвижимым имуществом, в т.ч. с нерезидентами РБ. При этом у белорусской организации возникают налоговые обязательства. О том, какие налоги следует уплатить и в каком порядке при реализации резидентом РФ объекта недвижимости белорусской организации, мы сегодня и поговорим.
Из письма в редакцию:
"Наша организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в марте 2013 г. приобрела нежилое офисное помещение в г. Минске у организации – резидента РФ. Насколько нам известно, резидент РФ не имеет на территории Республики Беларусь постоянного представительства.
После совершения сделки у меня появился вопрос: какие налоговые обязательства возникают у нашей организации в связи с приобретением офиса? Помогите, пожалуйста, разобраться.
С уважением, экономист Татьяна Павловна"
Отмечу вначале, что любой договор с нерезидентом следует изучать на предмет обложения НДС и налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы). Помимо норм белорусского налогового законодательства, в частности Налогового кодекса РБ (далее – НК), необходимо также применять положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
С оборота по реализации помещения следует исчислить НДС и принять его к вычету
Начнем с НДС. Как известно, объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
При этом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).
Для организаций, применяющих УСН, в НК содержится оговорка аналогичного характера.
Справочно: указанные организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, исполняют обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС в порядке, установленном НК (подп. 4.4 п. 4 ст. 186 НК).
Таким образом, НДС по обороту по реализации нежилого офисного помещения, расположенного на территории Республики Беларусь и приобретаемого у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, уплачивает белорусская организация. Отмечу, что факт признания белорусской организации плательщиком НДС по своей деятельности не имеет значения.
Привер 1*
Организация приобрела нежилое здание у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ. Стоимость приобретаемого объекта – 159 960 000 руб. В марте объект принят к учету.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. табл. 1).
Таблица 1
________________________________________
* Примеры составлены редакцией.
При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями, налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 98 НК).
Таким образом, Вашей организации, приобретшей нежилое офисное помещение, расположенное на территории Республики Беларусь, у иностранной организации – резидента РФ, следует исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости приобретенного помещения.
Теперь перейдем к заполнению налоговой декларации (расчета) по НДС. Налоговая база и сумма НДС, подлежащие уплате в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на ее территории у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, отражаются по стр. 13 декларации (подп. 10.9 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Не следует забывать, что суммы НДС, уплаченные в бюджет, можно принять к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (п. 14 ст. 107 НК).
Справочно: суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример 2
Используем данные примера 1.
Оплата за приобретаемое нежилое здание произведена 16 марта в сумме 15 810 долл. США по официальному курсу Нацбанка 8 600 руб. за 1 долл. (за вычетом налога на доходы в размере 15 %).
В бухгалтерском учете это отражается так (см. табл. 2).
Таблица 2
Налог на доходы удерживают с дохода от продажи помещения по ставке 15 %
Далее разберемся с исчислением налога на доходы.
Если иностранные организации не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекают доходы из источников в республике, их признают плательщиками налога на доходы.
Вместе с тем если белорусская организация начисляет и (или) выплачивает доход иностранной организации, то она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Такая организация признается налоговым агентом и имеет права, несет обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).
Пример 3
Используем данные примеров 1 и 2.
Первоначальная стоимость приобретаемого объекта основных средств – 159 960 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 3).
Таблица 3
Для организаций, применяющих УСН, в НК есть оговорка, что организации исполняют обязанности налоговых агентов, в т.ч. удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК).
Следовательно, белорусская организация, применяющая УСН и приобретающая нежилое помещение на территории Республики Беларусь у резидента РФ, является налоговым агентом и обязана удержать с суммы дохода налог на доходы, перечислив его в бюджет. Объясняется это тем, что доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, признают объектом обложения налогом на доходы и облагают по ставке 15 % (подп. 1.11.1 п. 1 ст. 146 НК).
Возникает вопрос: как определить налоговую базу налога на доходы в данном случае? При отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, она определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, понесенных на приобретение, строительство недвижимого имущества, а также амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством.
Для того чтобы доказать налоговому органу право на вычет амортизационных отчислений, Вашей организации необходимо представить расчет амортизации. Он приводится в справке произвольной формы, которую представляют вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК).
Итак, мы разобрались с нормами НК, а теперь изучим положения международного соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом отметим, что в Республике Беларусь установлен приоритет международных договоров, действующих для Республики Беларусь, над национальным законодательством (п. 2 ст. 5 НК).
Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения (далее – подтверждение). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение дает право на применение норм международного договора, действующего для Республики Беларусь. В нашем случае им является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. (далее – Соглашение).
В нем указано, что доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве получает от продажи недвижимого имущества, как оно определено в ст. 6 Соглашения, расположенного в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 12 Соглашения).
Справочно: термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет по законодательству того договаривающегося государства, в котором находится рассматриваемое имущество (п. 2 ст. 6 Соглашения).
Таким образом, ст. 12 Соглашения не устанавливает порядок налогообложения доходов резидента РФ от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, отличный от национального законодательства.
Следовательно, налог с дохода, причитающегося резиденту РФ от реализации недвижимого имущества, должен быть удержан белорусской организацией и перечислен в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем удержания налога (п. 5 ст. 150 НК), независимо от наличия подтверждения.
Кроме исчисления, удержания и перечисления налога на доходы в бюджет Республики Беларусь Ваша организация, как налоговый агент, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в порядке, установленном ст. 150 НК.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы по форме согласно приложению 18 к постановлению № 82 представляют в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится начисление (выплата) дохода юридическим лицом – резидентом РБ.
Надеюсь, что мои ответы помогли Вам.
Искренне ваша, Ольга Павловна
