Рыбак Татьяна Николаевна закончила с отличием БГЭУ в 1995 г. В 2001 г. ей присуждена ученая степень кандидата экономических наук, в 2005 г. – присвоено ученое звание доцента. В 2003 г. получила квалификационный аттестат аудитора; в 2007 г. – международный сертификат бухгалтера-практика (CAP*); в 2009 г. – диплом АССА** по Международной финансовой отчетности (DipIFR***). По окончании БГЭУ работала главным бухгалтером в коммерческих организациях, аудитором, ассистентом и доцентом БГЭУ. С октября 2009 г. по июнь 2010 г. занимала должность заместителя начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РБ. С июня 2010 г. по настоящее время – заместитель начальника Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита – начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РБ. Является членом Координационного совета по сближению законодательства РБ с МСФО.
____________________________________
* CAP – Certified Accountant Practitioner – сертифицированный бухгалтер-практик.
** АССА – The Association of Chartered Certified Accountants – Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров.
*** DipIFR – Diploma in International Financial Reporting – Диплом по Международной финансовой отчетности.
** АССА – The Association of Chartered Certified Accountants – Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров.
*** DipIFR – Diploma in International Financial Reporting – Диплом по Международной финансовой отчетности.
Организация покупает иностранную валюту и уплачивает комиссионное вознаграждение банку за совершаемые операции.
Относится ли комиссионное вознаграждение на затраты в бухгалтерском учете как оплата за услуги, оказанные банком?
При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение в белорусских рублях и (или) иностранной валюте.
Комиссионное вознаграждение взимается путем списания (перечисления) комиссионного вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций – резидентом, при которой комиссионное вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций – резидента). Если иное не установлено законодательством РБ, размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно. При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112 (с изменениями и дополнениями от 18.11.2009 № 186)).
Как правило, при покупке иностранной валюты доход банка образуется от применения курса, отличного от курса Нацбанка РБ, и в этом случае для организации имеют место расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки, которые отражаются:
– по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") – в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу;
– по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52 "Валютные счета", 76 и др.) – в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года – по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08"Вложения во внеоборотные активы";
– по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в случаях, не предусмотренных абз. 2, 3 части первой п. 16 (п. 16 Инструкции № 199).
Если банк вправе взимать комиссионное вознаграждение, то расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку, в зависимости от назначения купленной валюты следует отражать по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), вложений во внеоборотные активы, основных средств, нематериальных активов или за счет нераспределенной прибыли. Этот порядок предусмотрен ст. 11 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности".
От редакции:
Инструкция № 199 не содержит норм по отражению комиссионного вознаграждения. Ранее действовавшим Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78, было установлено, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений, источников собственных средств и др. в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (51, 57, 76) (п. 18 Положения № 78).
Как отражается уплачиваемое комиссионное вознаграждение по продаже иностранной валюты?
Если осуществляется продажа иностранной валюты (обязательная или по решению субъекта хозяйствования), то комиссионное вознаграждение считается расходами, связанными с продажей иностранной валюты, и его следует отражать по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы".
По дебету счета 91 отражаются стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52, 57, 51, 76) (п. 28 Инструкции № 199).
Организация производит габаритную продукцию и осуществляет реализацию выпущенной продукции и сопутствующих товаров в оптовой и розничной торговле. При реализации товара физическим лицам стоимостью свыше 3 млн. руб. оказываются услуги по бесплатной доставке за счет средств организации.
Как следует отражать в бухгалтерском учете затраты по бесплатной доставке покупателям продукции?
Затраты организации, понесенные в связи с бесплатной доставкой в рознице товара покупателям, учитываются в установленном порядке в составе себестоимости как затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете продавца затраты по бесплатной доставке продукции отражаются записью: Д-т 44, субсчет "Коммерческие расходы", – К-т 23, 10, 70.
От редакции:
В обоснование можно воспользоваться в 2010 г. Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения). Затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг, в т.ч. с транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены продукции), а также прочие затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 3.29.1 и 3.29.7 п. 3 Основных положений).
Авиакомпании не включают в стоимость авиабилета стоимость провоза личного багажа командированного работника. Руководитель организации принимает решение возместить расходы по провозу личного багажа.
Относятся ли расходы по провозу личного багажа работника, направленного в служебную командировку, на себестоимость продукции (работ, услуг)?
Такие расходы можно возмещать с включением в состав внереализационных расходов (счет 92 "Внереализационные доходы и расходы") или за счет нераспределенной прибыли (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Несмотря на то что такие расходы не относят на затраты, их все равно должны производить на основании документов в оригинале (счета, квитанции и т.д.).
До 1 сентября 2010 г. применялась следующая норма. Командированному работнику возмещались расходы по провозу багажа, если он выполнял служебное поручение по его провозу по нормам и в порядке, предусмотренным Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденным постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55 (далее – Положение № 55) (абз. 1 подп. 10.5 п. 10 Положения № 55), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции, проездные билеты) (подп. 53.1 п. 53 Положения № 55). Абзацем 1подп. 10.5 п. 10 Положения № 55 была установлена норма по провозу не более 80 кг багажа независимо от количества багажа, который полагается провозить бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует работник. Если багаж провозился по личному желанию, а не в качестве выполнения служебного поручения, то расходы по возмещению провоза следовало включать в состав внереализационных расходов или относить за счет нераспределенной прибыли.
С 1 сентября 2010 г. действует норма на основании Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115). Командированному работнику возмещаются расходы по провозу багажа (в случае выполнения служебного поручения по его провозу) свыше норм провоза багажа, разрешенного провозить бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует работник (подп. 11.3 п. 11 Инструкции № 115).
Руководитель организации принял решение возместить командированному за границу работнику стоимость билета бизнес-класса за перелет.
В каком случае его стоимость относится на затраты?
До 1 сентября 2010 г. следовало принимать во внимание нормы Положения № 55.
При направлении в краткосрочные командировки за границу организации могли возмещать расходы при проезде железнодорожным транспортом до места командирования и обратно по тарифу 1-го класса:
– руководителям и заместителям руководителей республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов;
– руководителям важнейших организаций, определяемых Президентом РБ (кроме руководителей государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, руководителей средств массовой информации и учреждений образования) и включенных в кадровый реестр Главы государства РБ.
Для всех остальных работников, направляемых в командировку за границу, расходы по проезду до места командирования и обратно возмещались по тарифу 2-го класса (на самолетах – по тарифу экономического класса, на судах – по тарифу туристического класса, на железнодорожном транспорте – купе). В исключительных случаях с предварительного разрешения нанимателя расходы по проезду названными видами транспорта могли быть возмещены по тарифу 1-го класса (на самолетах – бизнес-класса) (подп. 53.1 п. 53 Положения № 55). Положением № 55 не были установлены (перечислены) исключительные случаи. Нанимателю было предоставлено право определять исключительность причины * в каждом конкретном случае, поэтому приобретение билетов на проезд на самолетах бизнес-класса должно было быть соответствующим образом обосновано и согласовано предварительно с нанимателем.
____________________________________
* К исключительным случаям можно отнести такие обстоятельства, при которых у работника отсутствует возможность приобретения билетов на проезд по тарифу 2-го класса (например, необходимость вылета соответствующим рейсом, при котором в самолете нет мест эконом-класса). – Прим. ред.
Командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством, включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) (подп. 3.13.4 п. 3 Основных положений).
Соответственно на затраты можно было относить стоимость билетов бизнес-класса при соблюдении вышеназванного условия и при наличии предварительного разрешения нанимателя на приобретение такого билета. В иных случаях стоимость билета бизнес-класса в части превышения стоимости эконом-класса могла быть возмещена работнику по решению нанимателя с включением в состав внереализационных расходов или за счет нераспределенной прибыли.
С 1 сентября 2010 г. действуют те же нормы. Командированному работнику возмещаются расходы по проезду воздушным транспортом по тарифу 2-го класса (на самолетах – по тарифу эконом-класса). В исключительных случаях с предварительного разрешения нанимателя расходы по проезду железнодорожным, воздушным, водным транспортом могут быть возмещены по тарифу 1-го класса (на самолетах – по тарифу бизнес-класса) (подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115).
Однако новацией с 1 сентября 2010 г. является то, что в случае изменения условий командирования, в т.ч. сроков и места командирования, когда командированный работник вынужден приобретать за границей билет на проезд по тарифу 1-го класса (для следования по измененному маршруту либо возвращения к месту постоянной работы ранее либо позднее первоначально установленного срока), предварительного разрешения нанимателя не требуется (подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115).
