Ситуация
Работник организации по месту основной работы в ноябре 2010 г. получил доход в размере 1 300 000 руб. Доход в этой же сумме работник получит и в декабре 2010 г. В ноябре он оплатил учебу сыну-студенту, который получает первое высшее образование, в размере 1 800 000 руб.
Как правильно рассчитать налоговую базу подоходного налога в ноябре и декабре 2010 г.?
Работник при исчислении подоходного налога с физических лиц имеет право на применение:
– стандартного налогового вычета в размере 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц;
– стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Справочно: порядок предоставления стандартных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога установлен ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 270 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц;
2) в размере 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Иждивенцами для их родителей признаются студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
– социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за обучение сына-студента, достигшего 18-летнего возраста, в учреждениях образования РБ при получении первого высшего образования.
Справочно: порядок предоставления социального налогового вычета установлен ст. 165 НК.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно за каждый месяц по доходам того месяца, за который они начислены, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Итак, определим налоговую базу за ноябрь:
1 300 000 – 270 000 – 75 000 – 955 000 = 0,
где 1 300 000 – размер начисленного дохода за ноябрь;
270 000 – стандартный налоговый вычет, так как доход за месяц не превышает 1 635 000 руб.;
75 000 – стандартный налоговый вычет на иждивенца (сын-студент);
955 000 (1 300 000 – 270 000 – 75 000) – часть социального налогового вычета в сумме оплаты за учебу, приходящаяся на ноябрь.
При исчислении подоходного налога налоговая база (начисляемый доход) подлежит уменьшению налоговым агентом на сумму социального налогового вычета в размере 1 800 000 руб. С оставшейся суммы дохода подоходный налог исчисляется в установленном порядке. Учитывая, что заработная плата за месяц у плательщика меньше, чем сумма оплаты за учебу и социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования.
Справочно: если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 165 НК, не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).
Таким образом, налоговая база за ноябрь равна нулю.
Определим сумму оплаты за учебу, переходящую на декабрь:
1 800 000 – (1 300 000 – 270 000 – 75 000) = 845 000 руб.
Теперь определим налоговую базу за декабрь:
1 300 000 – 270 000 – 75 000 – 845 000 = 110 000 руб.,
где 1 300 000 – размер начисленного дохода за декабрь;
270 000 – стандартный налоговый вычет, так как доход за месяц не превышает 1 635 000 руб.;
75 000 – стандартный налоговый вычет на иждивенца (сын-студент);
845 000 – социальный налоговый вычет в сумме оплаты за учебу (остаток).
Таким образом, налоговая база за декабрь составляет 110 000 руб.
