Ситуация 1
При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат имущественному налоговому вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту.
Какие расходы может указать физическое лицо в заявлении?
Все материалы вы можете найти в свежих номерах журнала Главный Бухгалтер
Еще материалы по имущественному вычету
Имущественный налоговый вычет предоставляют в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).
Справочно: для целей применения имущественного налогового вычета строительством признают строительную деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающую выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ.
Таким образом, физическое лицо, имеющее право на вычет, вправе использовать необходимые для строительства индивидуального жилого дома или квартиры материалы и указать в заявлении сумму денежных средств, фактически затраченных им на такое строительство.
В фактически произведенные расходы на строительство индивидуального жилого дома или квартиры включают в т.ч.:
1) расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры, – при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой;
2) расходы на разработку проектно-сметной документации;
3) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Есть ли ограничения по видам материалов, используемых для строительства и отделки индивидуального жилого дома или квартиры?
Ограничений нет.
Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в части использования тех или иных отделочных материалов при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, расходы на приобретение которых подлежат имущественному налоговому вычету.
Ситуация 2
Работница организации, состоящая на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в 2008 г. по договору купли-продажи приобрела квартиру за счет кредита банка. В 2012 г. работница, продолжающая состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, построила еще одну квартиру с использованием льготного кредита.
Имеет ли право работница на имущественный налоговый вычет в связи с выплатами по второму кредиту?
Не имеет.
В случае применения (частичного применения) плательщиком имущественного налогового вычета плательщик не вправе применить имущественный налоговый вычет в отношении иной квартиры или иного индивидуального жилого дома (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Поскольку работница воспользовалась имущественным налоговым вычетом в отношении квартиры, приобретенной в 2008 г., она не вправе применить имущественный налоговый вычет в отношении построенной в 2012 г. квартиры.
Может ли супруг работницы воспользоваться имущественным налоговым вычетом?
Может при соблюдении определенных условий.
Если супруг работницы не пользовался имущественным налоговым вычетом в отношении квартиры, приобретенной в 2008 г., и при этом состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на момент осуществления расходов по строительству квартиры в 2012 г., он имеет право на получение имущественного налогового вычета. Вычет в этом случае предоставляют в сумме фактически понесенных расходов на строительство второй квартиры, в т.ч. на погашение кредита банка, фактически израсходованного на это строительство.
Ситуация 3
Работник организации состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. По месту его основной работы ему предоставляют имущественный налоговый вычет по расходам, направленным на погашение валютного кредита, выданного в 2011 г. на строительство квартиры. В марте 2012 г. по причине отсутствия достаточных средств для погашения кредита работник заключил договор с другим банком на получение кредита в белорусских рублях.
Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в этом случае?
Если работнику банком РБ предоставлен кредит на рефинансирование (погашение) суммы основного долга по ранее полученному в банке РБ кредиту на строительство на территории Республики Беларусь квартиры, то сумма, которая по договору рефинансирования направлена на погашение этого кредита, подлежит имущественному налоговому вычету.
Расходы на погашение сумм долга по кредиту на рефинансирование и процентов по нему вычету не подлежат. Это связано с тем, что в данном случае происходит погашение кредита, средства которого были фактически направлены на погашение ранее полученного кредита, а не на строительство квартиры.
Ситуация 4
Работница организации, состоящая на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобрела квартиру. Для получения имущественного налогового вычета она представила в бухгалтерию копию договора на оказание риэлтерских услуг.
Можно ли ей предоставить имущественный налоговый вычет на основании данного документа?
Нельзя.
НК не предусматривает представления оригинала либо копии договора на оказание риэлтерских услуг для получения имущественного налогового вычета. Вычет предоставляют на основании документов, подтверждающих фактическую оплату риэлтерских услуг и акта о выполнении данных услуг (п. 2 ст. 166 НК).
Ситуация 5
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, потерял квитанции банка, подтверждающие оплату расходов на строительство квартиры собственными средствами.
Какие документы нужно представить работнику для получения имущественного налогового вычета?
Подтверждение от застройщика (подрядчика) об оплате работником расходов.
В случае утери физическим лицом документов, подтверждающихфактическую оплатурасходов, связанных со строительством жилья, налоговому агенту представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества физического лица, суммы и даты оплаты, назначении платежа (п. 2 ст. 166 НК).
Исходя из норм НК представление копий документов банка, подтверждающих оплату расходов на строительство квартиры, не является основанием для получения имущественного налогового вычета.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета по расходам, произведенным за счет собственных средств и направленным на строительство квартиры, работнику следует представить подтверждение от того застройщика (подрядчика), на чей счет им внесены денежные средства на строительство квартиры.
Ситуация 6
Согласно дополнительному соглашению к договору строительства квартиры в составе потребительского кооператива работник организации отказался от выполнения некоторых видов отделочных работ на сумму 10 млн. руб.
Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в части отказных работ?
Расходы на работы, связанные с внутренней отделкой квартиры, принимают к имущественному налоговому вычету только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено строительство, указано строительство квартиры с внутренней отделкой (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, если договором на строительство квартиры в составе потребительского кооператива было предусмотрено строительство квартиры с внутренней отделкой, но работник в процессе строительства отказался от этих работ и осуществил их самостоятельно, то в пределах стоимости отказных работ он имеет право на получение имущественного налогового вычета. Право на получение имущественного налогового вычета возникает у работника с момента осуществления расходов по внутренней отделке квартиры.
Справочно: с 2012 г. НК содержит перечень расходов на работы, связанные с внутренней отделкой, от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке.
К ним относят расходы на работы (в т.ч. расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой (оклейкой обоями, окраской, облицовкой) индивидуального жилого дома или квартиры, а также расходы на покрытие полов, установку дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Данный перечень является исчерпывающим и расширению не подлежит.
Если в календарном году имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносят на последующие календарные годы до полного его использования.
Какие документы необходимо представить для получения имущественного налогового вычета в данном случае?
Имущественный налоговый вычет на строительство квартиры предоставляют по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, перечисленных в п. 2 ст. 166 НК.
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) вычет предоставляет налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу по окончании календарного года.
Обращаем внимание, что при перерасчете подоходного налога с доходов прошлых лет возврат налога может быть произведен, если с момента его излишнего удержания прошло не более 3 лет.
Ситуация 7
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приватизировал квартиру и ежемесячно платит за приватизацию.
Имеет ли он право на получение имущественного налогового вычета?
Имеет.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов, в т.ч. на строительство или приобретение на территории Республики Беларусь квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Под приватизацией жилищного фонда понимают приобретение в собственность занимаемых гражданами жилых помещений государственного жилищного фонда, которое может осуществляться на возмездной, безвозмездной либо смешанной основе. Приватизацию жилья оформляют договором куплипродажи (ст. 1, 9 Закона РБ от 16.04.1992 № 1593-XII "О приватизации жилищного фонда в Республике Беларусь").
Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, приватизирует жилье на возмездной основе, то расходы, связанные с приобретением права собственности на квартиру, также подлежат вычету при исчислении подоходного налога, поскольку в данном случае плательщик фактически несет расходы, связанные с приобретением жилья.
Ситуация 8
Работник предприятия, нуждающийся в улучшении жилищных условий, приобрел квартиру в феврале 2010 г. за счет кредитных средств банка. Документы на получение имущественного налогового вычета он представил в бухгалтерию предприятия в апреле 2012 г.
Кто должен предоставить работнику имущественный налоговый вычет: предприятие или налоговый орган – и с какого периода?
Вычет предоставляет предприятие с февраля 2010 г.
Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, государственных органах и других государственных организациях негосударственной формы собственности, в случае если были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета с момента несения им расходов, направленных на приобретение квартиры, а также на погашение кредита, выданного и использованного на приобретение квартиры, т.е. с февраля 2010 г.
Имущественный налоговый вычет предоставляют физическим лицам:
1) наниматель – по доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы);
2) налоговый орган – по доходам, полученным не по месту основной работы (например, по договорам подряда).
Следовательно, если работнику по месту основной работы не был предоставлен имущественный налоговый вычет, то за его предоставлением по полученным ранее доходам ондолжен обратиться к нанимателю.
Налоговый орган не вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по доходам, источником выплаты которых являлось предприятие, признаваемое в соответствии с законодательством местом основной работы.
Возврат излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц осуществляет предприятие на основании заявления плательщика и документов, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета (перечислены в п. 2 ст. 166 НК).
Порядок возврата излишне удержанных сумм подоходного налога изложен в п. 3 ст. 181 НК.
Справочно: излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога налоговый агент засчитывает в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращает плательщику.
Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога производят за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.
Следует учесть, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц подлежат им возврату с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).
Поскольку с момента несения работником расходов, направленных на приобретение квартиры, не прошло 3 года, наниматель вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет и произвести возврат подоходного налога.
Ситуация 9
Работница предприятия состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и строит индивидуальный жилой дом с апреля 2010 г. С мая 2011 г. она перешла на другое предприятие, а 2 января 2012 г. ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Можно ли на новом предприятии предоставить ей имущественный налоговый вычет с апреля 2010 г.?
Можно предоставить вычет с мая по декабрь 2011 г.
Плательщик подоходного налога и члены его семьи, состоящие в установленном порядке на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеют право применить имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома, а также на погашение кредитов банков РБ (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на новое строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, работница имеет право на получение имущественного налогового вычета с момента несения ею расходов на строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома, т.е. с апреля2010 г. За получением имущественного налогового вычета по доходам, полученным работницей с апреля 2010 г. до мая 2011 г., ей необходимо обратиться к прежнему нанимателю.
Поскольку на новом предприятии она работает с мая 2011 г., наниматель вправе предоставить ей вычет по доходам, полученным с мая 2011 г., т.е. по доходам, полученным только на этом предприятии.
Имущественный налоговы й вычет предоставляют из доходов, подлежащих налогообложению, путем уменьшения налоговой базыподоходного налога на сумму расходов, направленных на строительство индивидуального жилого дома и погашение кредита.
Учитывая, что с 2 января 2012 г. она находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета с этой даты она не может, так как у нее отсутствует доход, подлежащий налогообложению. После выхода из данного отпуска она сможет воспользоваться правом и получить имущественный налоговый вычет в отношении расходов на строительство индивидуального жилого дома, понесенных ею как во время отпуска, так и после.
Следует учесть, что возврат подоходного налога производят при условии, если с момента его излишней уплаты не прошло 3 года.
Ситуация 10
Для получения имущественного налогового вычета работник предприятия представил копии платежных квитанций, подтверждающих фактическую оплату паевых взносов на строительство квартиры. Бухгалтерия потребовала от работника представления справки о том, что возврата паевых взносов не производилось.
Правомерны ли действия бухгалтерии?
Не правомерны.
Полный перечень документов, являющихся основанием для предоставления имущественного налогового вычета, содержится в п. 2 ст. 166 НК. Представление плательщиком справки о возврате паевых взносов данной статьей не предусмотрено.
Таким образом, требования бухгалтерии предприятия о представлении справки о возврате паевых взносов на строительство жилья не правомерны.
