Ситуация 1
Работнику организации в июне 2012 г. начислена заработная плата в размере 2 200 000 руб., а также выплачена материальная помощь к юбилейной дате – 500 000 руб.
Имеет ли право работник на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Да.
При определении величины налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
В данную сумму при определении налоговой базы не включают начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в необлагаемых налогом пределах, а также доходы, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 153 НК).
Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих) следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, за квартал, за год и т.п.) включают в доход того месяца, в котором они начислены.
В данном случае работник организации получил материальную помощь, не связанную с выполнением трудовых обязанностей. Ее размер не превышает 8 000 000 руб. (размер помощи, установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). Следовательно, полученная плательщиком помощь не включается в доход для определения дохода в размере 2 680 000 руб.
Справочно: освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат в т.ч. доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, доход, подлежавший налогообложению в июне 2012 г., составил 2 200 000 руб. и не превысил установленный НК предел 2 680 000 руб. для предоставления стандартного налогового вычета. Следовательно, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
Ситуация 2
Физическое лицо имеет место основной работы и в этой же организации работает по совместительству. Его заработная плата составляет соответственно2 100 000 руб. и 650 000 руб. в месяц.
Имеет ли данное лицо право на стандартный вычет в размере 440 000 руб. в месяц?
Нет.
Если физическое лицо получило доход в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц, то ему предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
При этом налоговую базу определяют суммарно в отношении доходов, полученных плательщиком от одного налогового агента (организации) как по основному месту работы, так и по совместительству.
В данной ситуации подлежащий налого-обложению доход равен 2 750 000 руб. (2 100 000 + 650 000) и превышает установленный законодательством предел 2 680 000 руб.
Следовательно, при исчислении подоходного налога физическое лицо не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
Ситуация 3
Физическое лицо работает по договору подряда. Основного места работы у него нет.
Имеет ли данный специалист право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Да.
Физические лица имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в месяц с доходов, полученных не по месту основной работы, приусловии отсутствия у них места основной работы.
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) данный налоговый вычет предоставляет плательщику налоговый агент по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 3 ст. 164 НК).
Информацию о предоставлении плательщику стандартного налогового вычета налоговый агент направляет в налоговый орган по месту постановки его на учет.
Ситуация 4
Плательщику по месту основной работы в апреле 2012 г. начислена заработная плата в размере 2 950 000 руб. Кроме того, в этом же месяце он выполнял работу по договору подряда в другой организации, где ему был начислен к выплате доход, подлежащий налогообложению, в размере 1 100 000 руб.
В отношении какого дохода можно применить стандартный вычет в размере 440 000 руб.?
Вычеты не предоставляют в обоих местах работы.
Стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы при условии получения дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц.
При отсутствии такого места работы данный вычет может быть предоставлен налоговым агентом (организацией) не по месту основной работы (подп. 1.1 п. 1, п. 3 ст. 164 НК).
В изложенной ситуации плательщик имеет основное место работы. По этому месту за апрель 2012 г. плательщик не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб., так как сумма его заработной платы превысила установленный предел (2 680 000 руб.).
Плательщик также не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. и по доходу, полученному по договору подряда, так как в апреле 2012 г. он имел место основной работы.
Ситуация 5
В июне 2012 г. плательщик выполнял работы по договорам подряда в 2 организациях, где ему были начислены доходы в размере 2 670 000 руб. и 2 400 000 руб. соответственно. При этом места основной работы физическое лицо не имеет.
В отношении какого дохода плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
По выбору плательщика.
В случае отсутствия места основной работы при исчислении подоходного налога физическое лицо имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. у одного из налоговых агентов (организации) по его собственному выбору.
При отсутствии у плательщика места основной работы данный вычет предоставляется ему налоговым агентом по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом (п. 3 ст. 164 НК).
При этом налоговый агент должен направить информацию в налоговый орган по месту постановки плательщика на учет о предоставлении ему стандартного налогового вычета.
В изложенной ситуации доходы, полученные плательщиком не по основным местам работы (2 670 000 руб. и 2 400 000 руб.), подпадают под применение стандартного налогового вычета, так как их размеры не превышают 2 680 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). Однако плательщик должен выбрать только одну сумму дохода, с которой ему будет предоставлен стандартный налоговый вычет.
Ситуация 6
Работнице организации начислена заработная плата за июнь 2012 г. в размере 2 500 000 руб. и выплачено пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет в размере 743 020 руб.
Имеет ли право работница на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Да.
Стандартный налоговый вычет в раз-мере 440 000 руб. в месяц предоставляют при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п.1 ст. 164 НК).
При этом освобождены от подоходного налога с физических лиц (не подлежат налогообложению) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, к которым относится и пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, доход, подлежащий налогообложению в июне 2012 г., составил 2 500 000 руб. и не превысил установленный НК предел 2 680 000 руб. для предоставления стандартного налогового вычета.
Следовательно, работница предприятия имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
Ситуация 7
Бухгалтер предприятия в июне 2012 г. обнаружил ошибку при исчислении подоходного налога с физических лиц. Она заключается в том, что в 2012 г. работнику предприятия не был предоставлен стандартный налоговый вычет на 2 несовершеннолетних детей.
Каким образом налоговый агент должен произвести возврат подоходного налога?
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц плательщики-родители, имеющие 2 детей в возрасте до 18 лет, имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц.
Стандартный налоговый вычет на детей до 18 лет предоставляют обоим родителям с месяца рождения ребенка и сохраняют до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Этот вычет предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы (службы, учебы). Основанием для предоставления стандартного налогового вычета являются имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних.
Налоговый агент должен произвести возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.
В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога плательщику производит налоговый орган на основании заявления плательщика, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.
При перерасчете подоходного налога с физических лиц с доходов прошлых месяцев следует учесть, что возврат налога может быть осуществлен только при условии, что с момента его удержания прошло не более 3 лет.
В данном случае возврат подоходного налога можно осуществить, так как он производится за 6 месяцев (январь – июнь 2012 г.).
Ситуация 8
Работник организации имеет ребенка в возрасте 16 лет и пользуется правом на льготное налогообложение, как принимавший в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.
Начисленная заработная плата по месту основной работы за июнь 2012 г. составила 2 100 000 руб. Документы, подтверждающие право на льготы, представлены в бухгалтерию организации.
Каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в этом случае?
При определении налоговой базы для расчета подоходного налога с физических лиц стандартные налоговые вычеты предоставляют работнику в следующем порядке:
2 100 000 – 440 000 – 123 000 – 623 000 = 914 000 руб.,
где 440 000 руб. – стандартный налоговый вычет в связи с непревышением заработной платы за июнь 2012 г. установленного законодательством предела (2 680 000 руб.);
123 000 руб. – стандартный налоговый вычет как родителю, имеющему ребенка в возрасте до 18 лет;
623 000 руб. – стандартный налоговый вычет как лицу, имеющему право на льготное налогообложение, в связи с принятием в 1986–1987 гг. участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.
