Новеллы законодательства и прикладные аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль

При практическом применении данных новшеств необходимо обращать внимание на следующие моменты.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ МОЖЕТ БЫТЬ УМЕНЬШЕНА

Начиная с 2012 г. у белорусских организаций появилась возможность при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов использовать механизм "амортизационной премии". Так, плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

1) по зданиям, сооружениям – не более 10 % первоначальной стоимости;

2) по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % первоначальной стоимости (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

При применении данной нормы надо учесть следующие моменты:

1) основные средства и (или) нематериальные активы должны использоваться в предпринимательской деятельности плательщика;

2) к основным средствам и (или) нематериальным активам относят активы с учетом критериев, определенных постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов" (далее – постановление № 118) и постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь".

 

Справочно: активы, имеющие материально-вещественную форму, организации принимают к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении приведенных ниже условий:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– активы были приобретены не с целью последующей перепродажи (п. 2 постановления № 118).

Активы, в отношении которых выполнены вышеперечисленные условия и стоимость которых находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, организация может не относить к основным средствам и учитывать в бухгалтерском учете в составе средств в обороте;

 

3) первоначальной стоимостью основных средств является стоимость, по которой активы принимают на бухгалтерский учет в качестве основных средств и которая определяется в соответствии с гл. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением № 118.

 

Справочно: первоначальной стоимостью основных средств признают сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

– таможенные платежи;

– расходы по страхованию при перевозке;

– проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

– курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

– суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

– расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

– погрузочно-разгрузочные работы;

– налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию;

 

4) первоначальную стоимость нематериальных активов определяют, руководствуясь гл. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением № 118.

 

Справочно: для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальную стоимость определяют исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в т.ч.:

– стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

– оплаты услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

– таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

– налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

 

Комментируемую норму можно применять в отношении каждого актива, в течение года поставленного на учет как основное средство и (или) нематериальный актив, но только при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Воспользовавшись правом включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, части первоначальной стоимости основных средств и (или) нематериальных активов, плательщик в бухгалтерском учете рассчитывает отложенное налоговое обязательство.

С момента применения "амортизационной премии" у организации основное средство и (или) нематериальный актив приобретает 2 стоимости:

– первая используется для определения сумм амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли. Данная стоимость рассчитывается как стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;

– вторая используется в бухгалтерском учете для исчисления сумм амортизации как процесса перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров (работ, услуг) и при налогообложении не учитывается.

В случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимают стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости). Эту стоимость основных средств корректируют на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода.

 

Внимание! При выбытии основных средств и (или) нематериальных активов ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, вследствие отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, если при их принятии к бухгалтерскому учету плательщик включил в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости, суммы части первоначальной стоимости, ранее включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, подлежат обложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошло выбытие.

МЕХАНИЗМ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩИЕ ПРИБЫЛИ

Налоговым законодательством определен механизм переноса убытков на будущее для белорусских организаций. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь и являющиеся плательщиками налога на прибыль, не могут воспользоваться правом уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на возникшие в предыдущие налоговые периоды убытки. Порядок применения механизма переноса убытков изложен в ст. 141-1 НК.

Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков организации вправе в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Воспользоваться правом переноса убытков на будущие прибыли возможно по итогам предпринимательской деятельности за 2011 г.

Для определения суммы убытка, который будет перенесен на будущие прибыли, используются не все финансовые результаты организации. Например, внереализационные расходы, превышающие внереализационные доходы, увеличивают сумму возможного к переносу убытка только по операциям, которые привели к отрицательному результату при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)). Увеличивает сумму убытка к переносу также отрицательная разница по курсовым и суммовым разницам.

С учетом вышеизложенного сумма убытка, рассчитанная для переноса на будущее, может отличаться от суммы убытка по данным бухгалтерского учета и (или) по данным налогового учета по налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль.

В практической деятельности могут возникнуть ситуации, когда по данным бухгалтерского учета организация является убыточной (например, по причине уплаты значительных штрафов за неисполнение хозяйственных договоров). Соответственно у нее будет иметь место убыток и по налоговому учету. Однако при корректировке рассчитанной суммы для возможного переноса на будущее суммы убытка может и не быть, поскольку указанный отрицательный показатель, включаемый в состав внереализационных расходов, не участвует в расчете суммы убытка, подлежащего переносу.

Впервые воспользоваться правом уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка, возникшего по итогам работы в 2011 г., организации смогут при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 г.

Приведем последовательность действий при расчете суммы убытка, которая подлежит переносу.

Во-первых, определяют непосредственно сумму убытка в целом по организации, которая может быть перенесена с учетом установленных законодательством ограничений.

Во-вторых, выделяют убытки, возникшие по операциям с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК, и операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Данные убытки относят к первой и второй группе операций соответственно (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).

В-третьих, определяют сумму убытков, оставшихся после исключения убытков, полученных от названных групп операций.

Напомним порядок уменьшения налоговой базы по налогу прибыль.

В первую очередь переносят суммы убытков по группам операций (при их наличии). Причем переносят их только на прибыль текущего налогового периода, полученную от этих же групп операций.

Сумму переносимого убытка по каждой из групп операций распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе.

Если сумма убытков по каждой из групп либо обеим группам операций более суммы убытка, определенной в целом по организации, подлежащую переносу на прибыль текущего налогового периода сумму убытков рассчитывают следующим образом:

– если убытки получены более чем по одной группе операций, то эти убытки определяют по каждой из групп операций как произведение суммы убытка в целом по организации и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки;

– если убыток получен по одной группе операций, то его принимают в пределах суммы убытка в целом по организации.

Во вторую очередь переносят сумму убытков, оставшихся после исключения убытков, полученных от названных групп операций.

 

Внимание! Все суммы убытков, как переносимые по группам, так и переносимые во вторую очередь, определяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам.

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода можно производить только в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль.

НОВАЦИИ В ОТНЕСЕНИИ РАСХОДОВ В СОСТАВ ЗАТРАТ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

1. С 2012 г. внесены изменения в подп. 1.7 п. 1 ст. 131 "Затраты, не учитываемые при налогообложении" НК. Теперь при налогообложении не учитывают затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке.

 

Справочно: до 2012 г. в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не относили оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке.

 

При рассмотрении вопросов нормирования топливно-энергетических ресурсов необходимо руководствоваться:

– постановлением Совета Министров РБ от 16.10.1998 № 1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии".

Им установлено, что расходуемые на основные и вспомогательные нужды организациями топливо, электрическая и тепловая энергия подлежат нормированию независимо от источников энергообеспечения.

Организации, у которых суммарное годовое потребление топливно-энергетических ресурсов составляет в объеме 100 т условного топлива и менее, нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатывают;

– постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров РБ от 19.11.2002 № 9 "Об утверждении Положения о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь".

Утвержденное Положение регламентирует единый методический подход к нормированию расходов топливно-энергетических ресурсов на производство единицы продукции (работы, услуги) в народном хозяйстве РБ;

– постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141 "Об утверждении Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования".

Инструкция, утвержденная этим постановлением, устанавливает порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

2. В 2012 г. не учитывают при налогообложении прибыли расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров (подп. 1.71 п. 1 ст. 11 НК).

Данная норма распространяется на те организации, которые проводят указанные мероприятия. Если во время мероприятий будут организованы кофе-паузы, обеды, что соответствует правилам делового этикета, то такие затраты можно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Если же после данных мероприятий участники организованно направляются, например, в боулинг или казино, то расходы на эти цели необходимо относить за счет прибыли.

НОВАЦИИ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЛЬГОТ…

 

С 2012 г. внесены изменения в порядок применения льготы в связи с оказанием спонсорской помощи.

 

Справочно: если в 2011 г. освобождению от уплаты налога на прибыль подлежала прибыль организаций в размере не более 5 % валовой прибыли, направленной на оказание помощи отдельным организациям, то в 2012 г. ее размер увеличен в 2 раза.

 

В текущем году расширен перечень субъектов, на оказание помощи которым можно направить прибыль и применить льготу по данной операции. С 2012 г. в этот перечень вошли религиозные организации, а также общественные объединения "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", унитарные предприятия, собственниками имущества которых являются эти объединения (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК).

…для инновационной деятельности

С 2012 г. достаточно серьезные льготы при налогообложении прибыли появились по инновационной деятельности, а именно освобождению подлежит прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров (подп. 1.132 п. 1 ст. 140 НК).

Освобождают прибыль организаций, полученную от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров по согласованию с Президентом, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 1.133 п. 1 ст. 140 НК).

В настоящее время вышеназванные перечни находятся в стадии разработки.

 

От редакции:
Настоящий материал подготовлен с использованием материалов, предоставленных МНС участникам конференции.