УСОВЕРШЕНСТВОВАН ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК (СТ. 160, 1601, 1602 НК)
Статья 160 Налогового кодекса РБ (далее – НК) вместе с ее названием изложена в новой редакции. В ней дано определение финансового инструмента срочных сделок и производных финансовых инструментов.
Справочно: финансовым инструментом срочных сделок признают договор, являющийся производным финансовым инструментом, стоимость которого зависит от цены или другого количественного показателя базисного актива договора, предусматривающий реализацию прав и (или) исполнение обязательств по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относят опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, в т.ч. представляющие собой комбинацию перечисленных производных финансовых инструментов.
Статьей определено, чтó признают доходами по операциям с ценными бумагами и базисным активом финансовых инструментов срочных сделок (чего ранее не было в НК), а также расходами по таким операциям. Отметим, что перечень расходов более детализирован по сравнению с прошлой редакцией НК.
Кроме того, регламентирован порядок определения налоговой базы, а также исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.
Обратите внимание, что в отношении принимаемых в расчет документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, произведенных в белорусских рублях, в НК введен механизм их осовременивания по отношению к доллару США.
Важно! Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на день осуществления расходов на приобретение ценных бумаг, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, определенного Нацбанком на день получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг, то вышеуказанный пересчет не производят.
Глава 16 НК дополнена ст. 1601, которая регламентирует порядок налогообложения доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами, и ст. 1602, определяющей порядок налогообложения доходов, полученных от участия в фондах банковского управления.
ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА (СТ. 163 НК)
В перечне доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, произошли некоторые корректировки. Рассмотрим их по видам доходов.
Командировочные расходы
С 1 января 2014 г. при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождают от подоходного налога расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и в размерах, установленных законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения применяют к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
Важно! В налогообложении командировочных расходов произошли изменения.
В 2013 г. при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождали от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения.
А в 2014 г. их освобождают в порядке и в размерах, установленных законодательством.
Пример
Работник организации в январе 2014 г. направлен в командировку в г. Москву. По возвращении он представил подтверждающие документы о проживании в гостинице, где стоимость номера составляла 160 долл. США в сутки.
Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки в г. Москве составляет 140 долл. США (приложение 1 к постановлению Минфина РБ от 30.01.2001 № 7). Следовательно, с разницы (20 долл. США) необходимо удержать подоходный налог.
Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией и смертью работников
Коллективный договор между нанимателем и работниками организации может предусматривать несколько оснований выплат материальной помощи в связи со смертью работника (например, выделение материальной помощи на организацию похорон, материальной помощи семье погибшего в размере нескольких годовых заработков погибшего). В связи с этим из подп. 1.8 п. 1 исключено слово "единовременная".
ИЗМЕНЕН РАЗМЕР НЕОБЛАГАЕМЫХ ПРЕДЕЛОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ ПОДП. 1.18, 1.19, 1.191 И 1.21 П. 1 СТ. 163 НК
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей
С 2014 г. освобождают доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (в 2013 г. этот размер составлял 10 000 000 руб.);
– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (в 2013 г. этот размер составлял 660 000 руб.).
Такие доходы не облагают подоходным налогом в указанных размерах от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Доходы в виде оплаты страховых услуг
С 2014 г. освобождают от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые плательщиком от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 12 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (в 2013 г. этот размер составлял 6 000 000 руб.) (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК).
Доходы, получаемые от профсоюзных организаций
В целях установления единых подходов при поощрении работников как руководством организации, так и ее профсоюзной организацией подп. 1.26 п. 1 дополнен нормой, аналогичной норме подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, с 2014 г. освобождают не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (в 2013 г. этот размер составлял 2 000 000 руб.) (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Подпункт 1.26 п. 1 ст. 163 НК дополнен частью, согласно которой доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными датами, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождают от подоходного налога с физических лиц в размере, предусмотренном данным подпунктом.
Внесение такого дополнения позволит освобождать от подоходного налога доходы в размере, не превышающем установленный пороговый предел, выплачиваемые профсоюзной организацией ее членам в виде вознаграждения одновременно по 2 вышеуказанным основаниям.
ОСВОБОЖДАЮТ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ДЛЯ ИНВЕСТИРОВАНИЯ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Новацией является то, что с 1 января 2014 г. освобождают от подоходного налога доходы, полученные вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются в доверительное управление на срок не менее 3 лет для инвестирования:
– в государственные ценные бумаги, выпускаемые Минфином от имени Республики Беларусь;
– облигации, выпускаемые Нацбанком, и векселя, выдаваемые Нацбанком, в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов РБ;
– облигации местных исполнительных и распорядительных органов;
– ценные бумаги, выпускаемые юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами РБ (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).
ЕСТЬ СТИМУЛ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДОЛЕЙ, АКЦИЙ БЕЛОРУССКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Статья 163 НК дополнена подп. 1.241 п. 1, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы плательщиков, полученные от реализации долей участия в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих непрерывно физическому лицу не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций.
Важно! Данную льготу можно применить в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком после 1 января 2014 г.
Освобождение от налогообложения таких доходов нацелено на дополнительную заинтересованность в приобретении ценных бумаг, долей в уставном фонде белорусских предприятий.
УРЕГУЛИРОВАН ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЖИЛИЩНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ
Установлено, что доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций, полученные от организации – эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении), а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в т.ч. проиндексированные, в порядке, установленном законодательством, освобождают от налогообложения (подп. 1.53 п. 1 ст. 163 НК).
Поскольку в отношении таких доходов мог быть предоставлен имущественный налоговый вычет на строительство квартиры, НК одновременно предусмотрен порядок налогообложения таких доходов. Так, физические лица, получившие указанные доходы, обязаны представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, на основании которой налоговый орган исчислит сумму подоходного налога.
Справочно: в 2014 г. плательщику и членам его семьи, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставляют имущественный налоговый вычет на строительство квартиры путем приобретения жилищных облигаций в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций. То есть плательщик имеет право на такой вычет с момента фактического осуществления им расходов на приобретение жилищных облигаций, тогда как в 2013 г. такой вычет предоставляли с момента подписания сторонами акта приемки-передачи жилого помещения.
Кроме того, в целях контроля за полнотой уплаты подоходного налога, в случае если плательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет в отношении расходов, связанных с приобретением жилищных облигаций для строительства жилых помещений, но такое жилое помещение впоследствии не было приобретено или построено, на налоговых агентов с 2014 г. возложена обязанность по представлению в налоговый орган сведений об указанных доходах, выплаченных физическим лицам (п. 11 ст. 175 НК).
