Ситуация
Предоставление скидок по пятницам
В 2018 г. белорусская организация поставляла продукцию собственного производства и импортируемые товары организациям розничной торговли. На основании дополнительных соглашений к этим договорам стороны проводят совместные дни скидок по календарным датам, зафиксированным соглашением. По сути, предметом этих соглашений является возмещение торговой организации части скидок со сформированной розничной цены на товар.
Покупателям в магазине предоставляются скидки в размере 18 % при приобретении товаров по пятницам. При этом в соответствии с дополнительным соглашением к договору поставщик возмещает магазину часть предоставленной скидки в размере 7 % со сформированной розничной цены на весь ассортимент товаров, реализованных по этим дням. Остальные 11 % скидки предоставляются за счет предприятия розничной торговли.
В зависимости от оформления первичных учетных документов (далее – ПУД) эту ситуацию можно рассматривать:
– либо как предоставление ретроскидки;
– либо как предоставление бонуса.
Как документально оформить и отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете поставщика и магазина?
Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (ст. 2 ГК [1]).
Следовательно, поставщик и организация розничной торговли вправе включить в договор условие о предоставлении последней денежной компенсации за реализацию товаров в определенные дни недели в размере возмещения части скидки с розничной цены |*|, предоставленной в эти дни.
Справочно: скидка – снижение цены товаров, продукции общественного питания, предоставляемое продавцом покупателю (абз. 23 п. 2 Правил № 703 [2]).
Определения понятия «ретроскидка» законодательство не содержит.
На практике под ретроскидкой понимают уменьшение стоимости ранее реализованных товаров при выполнении предусмотренных договором условий.
Под бонусом (премией) понимают выплату покупателю денежной суммы (либо уменьшение его дебиторской задолженности) за выполнение предусмотренных договором условий без изменения стоимости ранее реализованных товаров.
Документальное оформление
Если рассматривать операцию как ретроскидку
Факт предоставления ретроскидки необходимо оформить ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З [3]). Форма этого ПУД законодательством не установлена. Следовательно, стороны разрабатывают ее самостоятельно и закрепляют в учетной политике.
ПУД, по мнению автора, должен содержать реестр товаров, реализованных со скидкой.
Если рассматривать операцию как бонус
Форма ПУД, подтверждающего наличие оснований для получения бонуса (премии), законодательством также не установлена. ПУД может быть составлен в виде акта выполненных работ или реестра товаров, реализованных со скидкой.
По мнению автора, в этом случае не обязательна детализация по каждой товарной позиции, реализованной со скидкой. В этих документах следует указать общую сумму реализованных в определенные дни товаров по первоначальной цене, общий процент скидки и процент (сумму возмещения) поставщиком этой скидки.
НДС и налог на прибыль у продавца
Если рассматривать операцию как ретроскидку
ПУД о реализации товаров со скидкой |*| при предоставлении ретроскидки составляется после реализации таких товаров. В этом случае можно скорректировать на соответствующую сумму налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.
При корректировке суммы НДС продавец выставляет дополнительный электронный счет-фактуру (далее – ЭСЧФ) с отрицательными значениями (часть шестая п. 11 ст. 103 НК-2018 [4]).
Факт подписания такого ЭСЧФ важен для поставщика. Так, если был подписан исходный ЭСЧФ, поставщик сможет уменьшить налоговую базу НДС только при подписании дополнительного ЭСЧФ организацией розничной торговли.
Корректировка производится в том отчетном периоде, в котором уменьшена стоимость товаров (дата подписания сторонами акта о предоставлении ретроскидки, реестра товаров, реализованных со скидкой) (часть первая п. 11 ст. 103, часть четвертая п. 8-1 ст. 105 и часть первая п. 7 ст. 127 НК-2018).
Если рассматривать операцию как бонус
Выручка от реализации товаров определяется исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст. 30-1 НК-2018.
Предоставление предприятию розничной торговли бонуса не является для продавца снижением стоимости реализованных товаров, поэтому сумму НДС, исчисленную по реализации, корректировать не нужно.
При предоставлении бонуса покупателю корректировка прибыли от реализации товаров не производится. Однако суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий, определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК-2018).
НДС и налог на прибыль у организации розничной торговли
Если рассматривать операцию как ретроскидку
При предоставлении ретроскидки корректируются налоговые вычеты по НДС, поскольку стоимость ранее приобретенных товаров уменьшается (часть первая п. 11 ст. 103 НК-2018). Такая корректировка производится покупателем независимо от наличия дополнительного ЭСЧФ (часть первая п. 11 ст. 103 НК-2018).
При налогообложении прибыли на дату предоставления ретроскидки отражается уменьшение затрат (часть первая п. 7 ст. 127, подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК-2018).
Если рассматривать операцию как бонус
Налоговые вычеты по НДС в данном случае не корректируются, поскольку изменения стоимости ранее приобретенных товаров не происходит (часть первая п. 11 ст. 103 НК-2018).
При налогообложении прибыли сумма предоставленного продавцом бонуса (премии) включается в состав внереализационных доходов. Данный доход отражается на дату его поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК-2018).
Бухгалтерский учет у продавца
Если рассматривать операцию как ретроскидку
В бухгалтерском учете продавца |*| предоставление ретроскидки является изменением в учетной оценке и отражается в составе доходов (расходов) того учетного периода, в котором произошло такое изменение (абз. 2 части первой п. 7 НСБУ № 80 [5]). Если реализация товаров и предоставление ретроскидки на них происходят в одном календарном году, то выручка от реализации и задолженность покупателя сторнируются на соответствующую сумму (пп. 48 и 70 Инструкции № 50 [6]).
В учете следовало отразить (см. табл. № 1):
Если реализация товаров и предоставление ретроскидки на них приходятся на разные годы, то сумма ретроскидки отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102 [7]).
В учете следовало отразить (см. табл. № 2):
Если рассматривать операцию как бонус
В бухгалтерском учете продавца сумма бонуса (премии) уменьшает одновременно выручку от реализации товаров (работ, услуг) и размер обязательств покупателя (п. 21 Инструкции № 102). Если бонус (премия) предоставляется покупателю за товары, отгруженные в прошлом году, можно его сумму отражать в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102) (см. табл. № 3).
Бухгалтерский учет у организации розничной торговли
Если рассматривать операцию как ретроскидку
Нередко на момент подписания ПУД, подтверждающего предоставление ретроскидки, организация розничной торговли товары уже продала и они не числятся в учете. Порядок отражения ретроскидки, по мнению автора, зависит от даты ее отражения в учете по отношению к дате реализации товаров:
– если такой документ подписан в году реализации товаров, то получение ретроскидки можно отразить как уменьшение стоимости реализованных товаров;
– если такой документ подписан в году, следующем за годом реализации товаров (товар реализован в декабре, а документ на предоставление ретроскидки подписан в январе следующего года), то ретроскидку можно учесть в составе прочих доходов по текущей деятельности (п. 7 НСБУ № 80, пп. 13 и 35 Инструкции № 102).
В учете нужно отразить (см. табл. № 4):
Если рассматривать операцию как бонус
В бухгалтерском учете организации розничной торговли сумма полученного бонуса (премии) отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности на дату подписания первичных документов (п. 13 Инструкции № 102).
