Переносимые убытки – категория налогового учета
С 2012 г. положениями ст. 141-1 Налогового кодекса РБ (далее – НК) установлен механизм переноса убытков предыдущих налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода.
Так, белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст. 141-1 НК (п. 1 ст. 141-1 НК).
Отметим, что механизм переноса убытков не распространяется на убыток, полученный по данным бухгалтерского учета. Такой механизм применяется только в отношении убытка, исчисленного по данным налогового учета. Как известно, финансовый результат деятельности за год в целях бухгалтерского учета организации всегда отражают на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", однако это не влияло на порядок исчисления налога на прибыль в следующем году. Начиная с 2012 г. из-за применения механизма переноса убытков в бухгалтерском учете будут отражаться только отложенные налоговые активы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.
По итогам отчетного года:
Д-т 99 – К-т 90-9 и др.
– отражен убыток отчетного года;
Д-т 09 – К-т 99
– начислен отложенный налоговый актив (в части налога на прибыль);
Д-т 84 – К-т 99
– отражен непокрытый убыток (разница между убытком отчетного года и отложенным налоговым активом)*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Переносимый убыток необходимо рассчитать
Для целей ст. 141-1 НК под убытком следует понимать превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 2 ст. 141-1 НК).
Данными положениями определен порядок исчисления суммы убытка, который может быть перенесен на будущее.
Важно! Сумма переносимого убытка – это расчетная величина, которой нет в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (далее – декларация по налогу на прибыль). Для определения этой величины необходимо из суммы убытка по стр. 10 гр. 3 разд. I декларации по налогу на прибыль за 2011 г. вычесть все внереализационные доходы и расходы, кроме внереализационных доходов и расходов:
– связанных со сдачей имущества в аренду (лизинг);
– образовавшихся в виде курсовых разниц;
– образовавшихся в виде суммовых разниц.
Далее из полученного показателя необходимо вычесть суммы убытка:
– исчисленные по видам деятельности, налогообложение которых производилось всоответствии с особыми режимами налогообложения;
– полученные по деятельности за пределами Республики Беларусь;
– полученные по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством. Например, резиденты СЭЗ имеют право не уплачивать налог на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли, по прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (п. 3 ст. 327 НК). Также организации, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, находящиеся в сельской местности, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г.освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности) (Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности").
Таким образом, для определения возможности применения положений ст. 141-1 НКв части переноса убытков 2011 г. на2012 г. необходимо от показателя (неважно, положительного или отрицательного) стр. 10 гр. 3 декларации по налогу на прибыль за 2011 г. вычесть:
– все внереализационные доходы и расходы, кроме внереализационных доходов и расходов по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также образовавшихся в виде курсовых и суммовых разниц;
– суммы убытка по деятельности:
облагаемой в соответствии с особыми режимами налогообложения;
за пределами Республики Беларусь;
по которой белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.
В том случае, если полученная разница будет иметь отрицательное значение, организация будет иметь право на перенос убытка в соответствии с положениями ст. 141-1 НК на 2012 г.
Сумму переносимых убытков за 2011 г. нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 г.
Белорусская организация вправе осуществить перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г. (п. 10 ст. 141-1 НК).
В связи с этим у плательщиков возникает вопрос: как отражать в декларации по налогу на прибыль эти убытки, если они получены в 2011 г.?
Форма декларации по налогу на прибыль за 2011 г., утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в ред. постановления МНС РБ от 05.09.2011 № 44, не содержит раздела, в котором отражается перенос убытков.
Такой раздел есть в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена для отражения результатов деятельности за 2012 г. Суммы переносимых убытков подлежат отражению в части III декларации "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов". Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, производят в разд. II части III декларации.
Данные стр. 6 разд. II части III декларации "Прибыль к налогообложению, уменьшенная на убытки предыдущих налоговых периодов" отражают в стр. 14-1 части I декларации "Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)".
Из изложенного следует, что перенос убытков за 2011 г. организация может отразить в декларации, которую она будет представлять в 2013 г. за 2012 г., или при представлении декларации в 2012 г., например при ликвидации плательщика. Никакие корректировки или расчеты в налоговой декларации за 2011 г. из-за переноса убытков 2011 г. на 2012 г. производить не нужно.
Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
Сумму налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода в соответствии с положениями ст. 141-1 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено абз. 2 п. 8 и частью первой п. 12 ст. 143 НК (п. 2 ст. 143 НК).
Это означает, что организации, которые исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, по второму методу, т.е. исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, при расчете текущих платежей в 2012 г. вправе учитывать суммы убытков, полученных в 2011 г., которые они переносят на 2012 г.
