Плательщики имеют право на получение социального налогового вычета (далее – вычет) в сумме, уплаченной ими в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (далее – первое образование), а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Право на получение вычета имеют также плательщики, оплатившие услуги:
– за обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относят родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, прадеда, прабабку, правнуков, супругов (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК);
– за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем)).
Пример 1
Плательщик оплачивает получение бывшим подопечным лицом, достигшим возраста 19 лет, первого высшего образования.
Имеет ли право плательщик на получение вычета?
Имеет.
Плательщик – бывший опекун имеет право на получение вычета в части расходов, направленных на обучение бывшего подопечного, и после достижения им 18-летнего возраста.
Справочно: опеку (попечительство) над подопечными прекращают в следующих случаях:
– при достижении подопечным возраста 18 лет;
– вступлении подопечного в брак, если ему в установленном порядке снижен брачный возраст;
– объявлении подопечного полностью дееспособным (эмансипация).
Решения органа опеки и попечительства о прекращении попечительства в этих случаях не требуется (п. 35 Положения о порядке организации работы по установлению и осуществлению опеки (попечительства) над несовершеннолетними детьми, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.05.2006 № 637).
Вычет производят по расходам на обучение только в учреждениях образования РБ
Вычет по расходам на обучение предоставляют при условии, что обучение происходит в учреждениях образования РБ.
К учреждениям образования РБ относят учреждения образования, получившие в установленном законодательством порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности.
Перечень учреждений образования, получивших специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, публикуют в официальных изданиях Минобразования РБ или в официальных изданиях РБ (ст. 15 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-XII "Об образовании" (далее – Закон № 1202-XII)).
Справочно: перечень учреждений образования приведен на официальном сайте МНС РБ www.nalog.by (далее – Перечень).
Важно! В Перечне к учреждениям образования, обеспечивающим получение высшего образования, по вопросам предоставления вычета относят также 2 российских филиала образовательных учреждений, имеющих специальное разрешение (лицензию) Минобразования РБ:
1) филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российский государственный социальный университет";
2) минский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Московский государственный университет экономики, статистики и информатики" (МЭСИ).
Пример 2
Работник предприятия оплачивает обучение 2 детей. Один из них получает первое высшее образование в Белорусском государственном экономическом университете (БГЭУ), а второй – в Смоленской медицинской государственной академии.
Имеет ли право работник получить вычет в отношении расходов на обучение 2 детей?
Имеет право на вычет только по расходам на обучение в БГЭУ.
Работник имеет право на получение вычета только в отношении расходов, направленных на оплату обучения в БГЭУ.
Расходы, направляемые на оплату обучения в Смоленской медицинской государственной академии, вычету не подлежат, так как данная академия не является учреждением образования РБ.
Расходы на обучение в магистратуре подлежат вычету
Магистратуру признают второй ступенью высшего образования (п. 1 Положения о второй ступени высшего образования (магистратуре), утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68).
Справочно: высшее образование подразделяют на 2 ступени.
Первая ступень обеспечивает подготовку специалистов с высшим образованием. Она завершается присвоением квалификации и выдачей диплома о высшем образовании и предоставляет право на трудоустройство с учетом присвоенной квалификации в порядке, установленном законодательством РБ, и (или) на обучение в магистратуре.
Вторая ступень – магистратура. Она обеспечивает формирование знаний и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы и завершается присвоением степени "магистр" и выдачей диплома магистра. Ступень предоставляет право на обучение в аспирантуре (адъюнктуре) (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 6 Закона РБ от 11.07.2007 № 252-З "О высшем образовании" (далее – Закон № 252-З)).
Следовательно, расходы плательщиков, обучающихся в магистратуре на платной основе и получающих вторую ступень высшего образования, подлежат вычету.
Пример 3
Работник предприятия оплачивает свое обучение в магистратуре учреждения образования РБ.
Имеет ли он право получить вычет?
Имеет.
Работник имеет право на получение вычета в сумме расходов, понесенных им на свое обучение, поскольку магистратура является второй ступенью высшего образования и ее не рассматривают как получение второго высшего образования.
Расходы на послевузовское образование вычетам не подлежат
Структура послевузовского образования включает следующие ступени:
1) подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка);
2) подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени доктора наук (докторантура) (ст. 36 Закона № 1202-XII).
Таким образом, аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка и докторантура являются послевузовским образованием и к высшему образованию их не относят.
Следовательно, расходы плательщиков по образованию в аспирантуре, адъюнктуре или докторантуре вычету не подлежат.
Расходы по обучению на курсах, в т.ч. для подготовки к поступлению в вуз, вычету не подлежат
В настоящее время большое распространение получили платные подготовительные курсы с целью подготовки к поступлению в учебное заведение. Так как обучение на подготовительных курсах не связано с получением высшего, среднего специального или профессионально-технического образования, денежные средства, уплаченные плательщиками за обучение на таких курсах, не подлежат вычету.
Пример 4
Работница организации оплачивает обучение сына на подготовительных курсах в Белорусском государственном университете (БГУ).
Подлежат ли вычету расходы на обучение?
Не подлежат.
Уплаченные денежные средства не подлежат вычету, поскольку расходы не связаны с получением первого образования.
Не подлежат вычету также расходы за обучение на курсах по подготовке и повышению квалификации, курсах по обучению иностранным языкам, пользованию компьютером, так как эти виды обучения не связаны с получением первого образования.
Вычеты предоставляют по расходам на обучение как при дневной, так и при заочной форме
Вычет предоставляют плательщику независимо от того, по какой форме обучения он несет расходы. То есть вычету подлежат расходы, понесенные плательщиком на получение первого образования как по дневной форме обучения, так и по заочной.
Пример 5
Работник предприятия оплачивает обучение одного ребенка, который получает первое высшее образование в вузе РБ на дневной форме обучения, и обучение второго ребенка, который учится в этом же учебном заведении и получает первое высшее образование на заочном отделении.
Имеет ли право работник получить вычет в отношении расходов на обучение 2 детей?
Имеет.
Работник организации имеет право на получение вычета в сумме расходов, направленных на обучение как первого, так и второго ребенка.
Вычетам подлежат фактически понесенные расходы
Вычет предоставляют в размере фактически понесенных расходов на обучение.
Пример 6
Работник предприятия получает первое высшее образование в БГУ. Им оформлен заем на предприятии для оплаты этого образования.
Имеет ли право работник на получение вычета при погашении суммы займа?
Имеет.
Суммы, направленные работником на погашение займа, предоставленного предприятием, подлежат вычету при исчислении подоходного налога.
Пример 7
В 2007 г. организация произвела оплату за обучение ребенка сотрудника, который получал первое высшее образование в учреждении образования РБ, с условием, что после окончания обучения он должен будет отработать в данной организации 2 года.
Окончив обучение в 2011 г., ребенок сотрудника не стал отрабатывать в организации предусмотренный в договоре срок. В связи с этим сотрудник-родитель в 2011 г. возместил всю сумму, оплаченную организацией за обучение ребенка.
Имеет ли право сотрудник-родитель на вычет при возмещении суммы за обучение?
Имеет.
Сотрудник-родитель имеет право на получение вычета в сумме расходов, понесенных на обучение ребенка и внесенных в кассу организации в 2011 г.
Неиспользованный остаток вычета переносят на следующий налоговый период
В случае если плательщик в налоговом периоде не может использовать вычет полностью, его остаток переносят на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).
Пример 8
Одинокая мать (далее – плательщик), находясь в декретном отпуске, оплачивает свое обучение в вузе РБ.
Может ли она использовать право на вычет?
Может.
Местом основной работы признают нанимателя, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого находится трудовая книжка работника (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
В настоящий момент плательщик находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Такой отпуск в установленном порядке предоставляет наниматель.
Таким образом, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, плательщик является лицом, имеющим место основной работы, и у него есть право на получение вычета по месту основной работы.
Учитывая, что во время декретного отпуска вычет не может быть использован полностью, так как отсутствует доход, подлежащий налогообложению, его остаток переносят на последующие налоговые периоды до полного его использования. Свое право на получение вычета плательщик сможет реализовать по истечении отпуска по уходу за ребенком при выходе на работу и получении доходов, с которых производят удержание подоходного налога.
Документы, подтверждающие оплату образования, погашение кредитов и займов, должны содержать установленную информацию
Документы, подтверждающие фактическую оплату первого образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на получение первого образования, должны содержать следующую информацию:
1) фамилию, имя, отчество плательщика (лица, обучение которого оплатил плательщик);
2) сумму и дату оплаты;
3) назначение платежа.
В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагают справку получателя платежа, скрепленную печатью, содержащую недостающую информацию (п. 3 ст. 165 НК).
Пример 9
Работник предприятия в качестве документа, подтверждающего понесенные расходы на свое обучение, связанные с погашением кредита банка РБ, в бухгалтерию представил чек инфокиоска, в котором отсутствует информация о его фамилии, имени и отчестве.
Достаточно ли предъявления чека инфокиоска для получения вычета?
Недостаточно.
Для получения вычета плательщику необходимо кроме чека представить справку получателя платежа, скрепленную печатью. В справке должна быть отражена недостающая информация: фамилия, имя, отчество плательщика, сумма и дата оплаты, назначение платежа.
Для получения вычета документы повторно не представляют
Представленные налоговому агенту в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор об оказании образовательных услуг на платной основе, справка учреждений образования РБ, подтверждающая, что плательщик является учащимся или студентом в течение полного срока обучения, и др.), являющиеся основанием для получения вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту не представляют (п. 5 ст. 165 НК).
Пример 10
Работник организации в 2010 г. поступил на заочное отделение вуза РБ и представил в бухгалтерию договор об оказании образовательных услуг на платной основе, а также справку вуза, в которой указано, что он является студентом 1-го курса заочной формы обучения, получает первое высшее образование на платной основе, предполагаемый срок его обучения – 2010–2015 гг.
В бухгалтерии организации предупредили, что в сентябре 2011 г. ему необходимо будет представить справку вуза, подтверждающую, что работник является студентом этого учреждения в 2011–2012 гг.
Надо ли представлять такую справку?
Не надо.
В случае если в справке указано, что работник является студентом заочной формы обучения в течение полного срока обучения (в справке указан срок обучения или предполагаемый срок окончательного обучения 2010–2015 гг.), повторно представлять такую справку не нужно.
Утрата документов для получения вычетов не влечет утрату вычетов, если представить подтверждение о понесенных расходах
Если плательщик утратил документы, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), то налоговому агенту представляют письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств. В подтверждении должны быть указаны:
1) фамилия, имя, отчество плательщика;
2) сумма и дата оплаты;
3) назначение платежа (п. 5 ст. 165 НК).
Пример 11
Работник предприятия утратил документ, подтверждающий погашение части кредита, полученного на свое первое образование. Затем он представил справку банка, в которой указаны фамилия, имя, отчество работника, сумма оплаты и назначение платежа. Однако бухгалтерия предприятия отказала в предоставлении вычета.
Правомерны ли действия бухгалтерии?
Действия бухгалтерии правомерны, так как в справке нет указания о дате оплаты.
