Случается, что подсчитанная стоимость чистых активов организации имеет недостаточную или даже отрицательную величину.
Недостаточный размер чистых активов критичен для организаций, которым законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов (это касается открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, организаций с иностранными инвестициями). В случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов таких организаций имеет величину менее уставного фонда, они обязаны объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если же стоимость чистых активов такой организации имеет величину менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, то она по решению хозяйственного суда подлежит ликвидации в установленном порядке.
Неприятного развития событий можно избежать, если знать способы оперативного увеличения стоимости чистых активов, а также способы уменьшения размера уставного фонда, при которых не происходит одновременно еще большее снижение стоимости чистых активов.
Способы увеличения стоимости чистых активов
Существует 2 варианта увеличения стоимости чистых активов:
1) путем увеличения стоимости участвующих в расчете активов;
2) путем уменьшения размера участвующих в расчете пассивов.
Рассмотрим наиболее часто применяемые на практике способы увеличения стоимости чистых активов, возможные в каждом из этих вариантов.
Вариант 1. Увеличение стоимости чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов.
Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета активов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета пассивов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов. Такая корреспонденция имеет место:
1.1. при отражении в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков (дебет счетов учета выявленных активов в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы") (см. примечание 1);
1.2. при увеличении остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки по состоянию на 1 января 2012 г. Происходит это благодаря тому, что сумма (по объектам, амортизация по которым составляет менее 100 %), отражаемая проводкой: Д-т 01 "Основные средства" – К-т 83 "Добавочный фонд", больше суммы, отражаемой проводкой: Д-т 83 – К-т 02 "Амортизация основных средств".
Максимальное увеличение стоимости чистых активов достигается при выборе метода переоценки, позволяющего повысить стоимость внеоборотных активов (основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) на максимально возможную величину;
1.3. при дооценке стоимости сырья, материалов, товаров (в соответствии с решениями Правительства) до цен последнего приобретения или до действующих цен товаропроизводителей. Например, при дооценке на основании постановления Совета Министров РБ от 04.07.2001 № 989 "О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность" организациями оптовой торговли (по перечню, утвержденному постановлением Минторга РБ от 30.07.2001 № 31) остатков товаров народного потребления до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров или до цен товаропроизводителей Республики Беларусь на момент реализации этих товаров с отнесением суммы дооценки на пополнение собственных оборотных средств бухгалтерской записью: Д-т 10 "Материалы", 41 "Товары" – К-т 83;
1.4. если не спешить (при наличии такой возможности, так как существует переписка между контрагентами и др.) со списанием с баланса (в дебет счета 92) и переносом на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" безнадежной (нереальной для взыскания) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (согласно ст. 204 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК) течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (см. примечание 2));
1.5. если повременить со списанием в дебет счета 92 сумм недостач и потерь, учтенных на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", по которым отсутствуют виновные лица или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков;
1.6. при невключении в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2011 г. затрат, которые можно перенести на 2012 г., сделав это, например, следующим образом:
а) оформив некоторые акты приемки-сдачи работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонней организацией (если есть такая возможность, не вступающая в противоречие с законодательством), январем или последующими месяцами 2012 г., а не декабрем или предыдущими месяцами 2011 г.;
б) путем отнесения некоторых расходов (например, в соответствии с приказом руководителя стоимость дорогостоящего ремонта) в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с распределением данной суммы таким образом, чтобы ее значительная часть пришлась на 2012 г.;
в) если в течение 2011 г. курсовые разницы, учтенные по дебету счета 97 (в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте"), списывать на финансовые результаты в минимальном размере. Например, в размере 1 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Но такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации либо приказе руководителя;
1.7. в случае снижения суммы ежемесячной амортизации в результате:
а) установления более длительного срока полезного использования основных средств, нематериальных активов (в первую очередь дорогостоящих объектов), если организация вправе самостоятельно устанавливать по ним срок полезного использования;
б) отказа от методов ускоренной амортизации активной части основных средств, неприменения повышающих поправочных коэффициентов, использования только линейного (равномерного) способа начисления амортизации;
в) выбора по отдельным предметам в составе оборотных средств (далее – предметы) такого способа переноса их стоимости на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию товаров (с закреплением этого способа в учетной политике организации), при котором за год списывается минимальная стоимость предметов (например, списывать стоимость предметов ежемесячно равными частями исходя из сроков их службы (полезного использования) или в размере 100 % при выбытии предмета из эксплуатации в связи с его непригодностью (см. примечание 3));
1.8. при использовании метода учета выручки от реализации "по отгрузке". В этом случае дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражается в стр. 231 бухгалтерского баланса по отпускным ценам. Если организация использует метод учета выручки от реализации "по оплате", то задолженность за отгруженные товары отражается в стр. 216 бухгалтерского баланса по более низкой стоимости – по покупным ценам или фактической себестоимости.
Важно! Способы корректировки стоимости чистых активов, обозначенные в пп. 1.6 "в", 1.7 и 1.8, не являются оперативными, так как воспользоваться ими можно лишь в случае своевременного закрепления соответствующих методов ведения учета в учетной политике на 2011 г. и следования этим методам в течение года.
При выборе учетной политики организации на следующий финансовый год рекомендуем всякий раз оценивать целесообразность применения тех или иных способов ведения учета, принимая во внимание в т.ч. влияние этих способов на изменение стоимости чистых активов.
При выборе учетной политики организации на следующий финансовый год рекомендуем всякий раз оценивать целесообразность применения тех или иных способов ведения учета, принимая во внимание в т.ч. влияние этих способов на изменение стоимости чистых активов.
Вариант 2. Увеличение стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов.
Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета пассивов, участвующих в расчете, корреспондируют с дебетом тех счетов, которые не участвуют в расчете стоимости чистых активов. В частности, происходит это в следующих случаях:
2.1. при уменьшении суммы начисленных в 2011 г., но еще не выплаченных учредителям дивидендов или в случае переноса даты начисления дивидендов на 2012 г.;
2.2. если не затягивать со списанием с баланса невостребованных долгов и других видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (такое списание отражается в учете записью по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 92);
2.3. если минимизировать создание различного рода резервов предстоящих расходов, отражаемых записью по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов";
2.4. при досрочном погашении полученных кредитов и займов. В этом случае снижение стоимости участвующих в расчете пассивов происходит за счет уменьшения общей суммы процентов, исчисляемых исходя из периода пользования заемными средствами.
Применить последний способ следует заблаговременно – минимум за месяц до окончания года (а лучше за несколько месяцев до окончания года, если величину пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, требуется снизить на более значительную сумму), поскольку использование этого способа в последний месяц года не повлияет на стоимость чистых активов по состоянию на 1 января и отразится на их величине лишь в 2012 г.
Способы снижения размера уставного фонда без уменьшения стоимости чистых активов
Если в организации принято решение снизить размер уставного фонда (при условии, что более низкий размер уставного фонда допускает законодательство) до величины, не превышающей стоимости чистых активов, следует учитывать, что такое снижение может отразиться на стоимости чистых активов. Иногда уменьшение уставного фонда сопровождается снижением на такую же величину стоимости чистых активов, и цель – приведение размера уставного фонда в соответствие со стоимостью чистых активов – не будет достигнута.
В частности, при уменьшении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или размера вкладов учредителей в уставном фонде организации, отражаемом в учете записью по дебету счета 80 "Уставный фонд" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", одновременно со снижением размера уставного фонда происходит увеличение суммы пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, так как появляется (увеличивается) задолженность перед учредителями, отражаемая по стр. 630 бухгалтерского баланса. Это в свою очередь вызывает уменьшение стоимости чистых активов.
Чтобы снижение уставного фонда не уменьшало на такую же величину стоимости чистых активов, необходимо соблюдать следующее правило: бухгалтерский счет 80, который не участвует в расчете стоимости чистых активов, должен корреспондировать со счетом, который также не участвует в расчете стоимости чистых активов. Например, возможны следующие варианты:
1) направление высвобождаемых средств уставного фонда в резервный фонд, что отражается записью: Д-т 80 – К-т 82 "Резервный фонд";
2) пополнение за счет уставного фонда величины добавочного фонда с составлением корреспонденции: Д-т 80 – К-т 83;
3) направление средств уставного фонда на покрытие убытков организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (в бухгалтерском учете такая операция отражается записью по дебету счета 80 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а также на пополнение фондов, созданных за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и учитываемых по кредиту счета 84 (например, фонд накопления, фонд потребления и др.).
В перечисленных случаях уменьшение размера уставного фонда никак не отражается на величине пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов.
Примечание 1. При расчете стоимости чистых активов по состоянию на 1 января 2012 г. применяются Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, поскольку величина этого показателя формируется по итогам 2011 г., в котором применялся данный план счетов.
Примечание 2. Действием, свидетельствующим о признании долга, может быть, в частности, подписание обязанным лицом акта сверки взаимной задолженности, оформляемого в ходе ежегодно проводимой инвентаризации расчетов. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 204 ГК).
Примечание 3. Пункт 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133.
