Ситуация
Работнику задержан окончательный расчет
Работник организации уволен 13 мая 2019 г. Окончательный расчет с ним произведен 17 июня 2019 г. Организация выплатила уволенному работнику средний заработок за задержку окончательного расчета в сумме 108 руб.
Каков порядок отражения в учете начисляемой суммы выплаты по среднему заработку уволенному работнику?
Какие налоги следует исчислить с учетом произведенной выплаты?
Общие положения по трудовому законодательству
Требование о необходимости произвести окончательный расчет при увольнении работника установлено частью первой ст. 77 ТК [1].
С учетом этой нормы все выплаты, причитающиеся работнику от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.
В сумму окончательного расчета могут включаться:
– выплаты по заработной плате |*| по день увольнения;
* Ограничения по оплате труда при задержке выплаты зарплаты
– денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;
– выходное пособие в случае, предусмотренном законодательством;
– компенсация за досрочное расторжение контракта по вине нанимателя;
– компенсация в случае достижения соглашения о замене предупреждения об увольнении денежной компенсацией;
– компенсация командировочных расходов, за износ транспортных средств и др.
В случае невыплаты по вине нанимателя в установленные сроки причитающихся на день увольнения сумм выплат работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы – пропорционально не выплаченным при расчете денежным суммам (ст. 78 ТК).
Как рассчитать и отразить в учете выплату за задержку окончательного расчета?
Расчет среднего заработка за задержку выплаты окончательного расчета при увольнении производится на основании гл. 3 и 4 Инструкции № 47 [2].
Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения работника (п. 18 Инструкции № 47). При исчислении среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику в соответствии с п. 1 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (приложение к Инструкции № 47).
Общая сумма среднего заработка, выплачиваемого в связи с задержкой выплаты уволенному работнику сумм окончательного расчета, определяется за каждый календарный день задержки начиная с календарного дня, следующего за днем, который установлен для такой выплаты, и заканчивая календарным днем, в котором произведена выплата задолженности (ст. 10, 78 ТК). Общая сумма выплаты рассчитывается путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество календарных дней задержки выплаты окончательного расчета. В свою очередь, среднедневной заработок рассчитывается путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за принятый для расчета период, на фактически отработанные в течение этого периода дни (п. 19 Инструкции № 47).
Выплаты, причитающиеся работнику при увольнении, отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учитывая, что средний заработок, выплачиваемый в связи с задержкой выплаты, производится уже бывшему работнику организации, такие расчеты следует отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисленная сумма выплаты среднего заработка является реализованной мерой ответственности нанимателя за нарушение трудового законодательства. В бухгалтерском учете будет иметь место запись (п. 13 Инструкции № 102 [3]):
Д-т 90-10 – К-т 76.
Подоходный налог
Сумма среднего заработка, исчисленная за дни задержки выплаты окончательного расчета при увольнении работника, не рассматривается как выплата, не связанная с трудовой деятельностью. Она облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке, без применения льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК [4].
В бухгалтерском учете на сумму удержания подоходного налога составляется корреспонденция:
Д-т 76 – К-т 68.
В случае осуществления выплаты физическому лицу на основании решения суда, в котором указан размер такой выплаты, у организации – налогового агента может отсутствовать возможность удержания подоходного налога. В таком случае организация обязана:
– рассчитать в установленном порядке сумму подоходного налога, подлежащую удержанию с дохода, выплачиваемого физическому лицу;
– направить в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 216 НК, в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физического лица.
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога по установленной форме. Подоходный налог плательщик уплачивает в 30-дневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Выплата в размере среднего заработка за каждый день задержки окончательного расчета с бывшим работником, осуществляемая как добровольно, так и по решению суда, производится после прекращения действия трудового договора. В этом случае государственное социальное страхование на работника не распространяется (ст. 7 Закона № 3563-ХII [5]).
В случае если наниматель задержал выдачу трудовой книжки уволенному работнику, в связи с чем выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула, страховые взносы на эту выплату следует начислять (часть первая ст. 7 Закона № 3563-ХII) |*|.
* О выплате по судебному иску бывшему работнику и взносах на социальное страхование
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 272 Положения № 530 [6]). Учитывая, что в рассматриваемой ситуации средний заработок выплачивается уже уволенному работнику, который не подлежит страхованию у данного нанимателя, то такая выплата не является объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.
Налог на прибыль
Поскольку выплата среднего заработка за время просрочки расчета при увольнении произведена за период, в течение которого физическое лицо уже не являлось работником организации, суммы таких выплат в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются. Они включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).
Нанимателю на заметку
Как видим, работник вправе взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день задержки причитающихся ему выплат. У работника есть право на обращение в суд по месту нахождения организации (нанимателя) в 3-месячный срок со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. При пропуске указанного срока по уважительным причинам он может быть восстановлен судом (часть четвертая ст. 242 ТК).
При рассмотрении индивидуальных трудовых споров работники освобождаются от уплаты судебных расходов (ст. 241 ТК).
Помимо ответственности, определенной ст. 78 ТК, наниматель несет административную ответственность, предусмотренную частью первой ст. 9.19 КоАП [7]: за нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы налагается штраф в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо – до 100 базовых величин |*|.
