– Госпожа Макконнелл, каковы преимущества МСФО по сравнению с другими существующими стандартами на практике?
– Полагаю, что МСФО позволяют достигнуть той простоты восприятия для пользователей, которой не достигли другие системы стандартов. Многие считают, что МСФО сложные, но это не так. На самом деле МСФО основаны на принципах, а не на правилах, как, например, Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГААП США). Отыскать, понять и применить принципы МСФО значительно проще, чем знать сотни, иногда тысячи правил ГААП США о том, как учесть сделку.
Еще одно преимущество МСФО по сравнению с другими бухгалтерскими системами заключается в том, что МСФО основаны на концептуальной основе, благодаря которой стандарты согласованы друг с другом.
– Насколько важна концепция справедливой стоимости в достижении целей МСФО?
– Справедливая стоимость – один из многих методов измерения, которые могут быть применены в МСФО. Хотя это наиболее важный, но не единственный метод для учета финансовых активов. Так, Советом по международным стандартам финансовой отчетности относительно недавно выпущен МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", который требует использования метода амортизированной стоимости для оценки долгового инструмента ("займов выданных"), если бизнес-моделью компании является получение оговоренного денежного потока в виде выплат основного долга и процентов по нему.
– Многие бухгалтеры не понимают концепцию справедливой стоимости и думают, что более правильно использовать концепцию исторической стоимости. Не могли бы Вы разъяснить, что такое "справедливая стоимость" и почему оценка элементов финансовой отчетности с использованием справедливой стоимости наиболее объективна и полезна для пользователей?
– Очевидно, что справедливая стоимость более уместна, поскольку она представляет собой текущую оценку актива или обязательства, основанную на текущих рыночных условиях. Поэтому стоимость одной и другой единицы сопоставимы.
Справедливая стоимость также позволяет рассчитать реальные затраты на капитал и его реальную доходность на данный момент.
"Исторические затраты" тоже имели справедливую стоимость на какой-то момент времени в прошлом, но в настоящем единицы учета не сопоставимы друг с другом, так как их справедливая стоимость в прошлом (т.е. уже историческая стоимость) произошла из разных экономических условий, банковских процентных ставок, различных норм износа активов, которые были проамортизированы во время своего полезного срока использования.
Поскольку они не сравнимы между собой, то не могут отражать реальную экономическую стоимость активов или обязательств.
– Согласитесь ли Вы с тем, что в условиях финансового кризиса финансовая отчетность компаний, подготовленная на основе МСФО, выглядит менее привлекательной для инвесторов, чем финансовая отчетность, подготовленная на основе концепции исторической стоимости?
– Во время финансового кризиса финансовая отчетность по МСФО не согласована* со справедливой стоимостью. Многие финансовые инструменты были отражены финансовыми учреждениями по амортизированной стоимости. В частности, убытки по инвестициям, как правило, были реальными, а учет выданных займов был отражен по амортизированным затратам. Статьи расходов и доходов, которые были отражены по справедливой стоимости во время кризиса, представляли удручающую картину, но это было реалистичное отображение происходящего.
__________________________
*Несогласованность – следствие применения оценки по амортизированной стоимости, которая не требует переоценки финансового инструмента по текущим рыночным ценам. Это означает, что если компания ведет учет финансовых инструментов по амортизированным затратам, то в результате кризиса оценка таких активов завышена; реальные убытки от обесценения активов скрыты и не отражены в отчетности. И наоборот, те активы, учет которых осуществлялся по справедливой стоимости, претерпели значительные убытки от обесценения (в качестве примера названы инвестиции). – Прим. авт.
– Как, по Вашему мнению, усиливается или ослабевает роль МСФО при подготовке финансовой отчетности в условиях экономической нестабильности?
– Я думаю, что роль МСФО очень важна в любых экономических условиях. Рынки сейчас имеют глобальный и взаимосвязанный характер. Для их нормального функционирования нужно использовать только один набор качественных стандартов бухгалтерского учета. Это позволит инвесторам оценить свои возможности на сопоставимой основе, а не распределять капитал неэффективно, что может произойти в случае, если мы будем использовать различные системы бухгалтерского учета в различных частях мира.
– Можно ли утверждать, что понятие "другие совокупные доходы" включает прибыли или убытки, которые возникли в результате применения концепции справедливой стоимости?
– Отчет о совокупном доходе включает в себя все изменения в акционерном капитале, вызванные операциями или другими событиями, источниками которых не являются собственники (акционеры). Таким образом, изменения в справедливой стоимости должны быть признаны в отчете о совокупном доходе. Они могут быть признаны в прибылях или убытках, если они являются, например, рыночными ценными бумагами, или они могут быть признаны в составе других совокупных доходов, как, например, инвестиции в долевые ценные бумаги, которые удерживаются (т.е. не подлежат продаже до даты их погашения) по стратегическим причинам.
– Существуют ли принципиальные различия между МСФО и ГААП? Какие стандарты являются дискуссионными в настоящее время?
– Основные различия между ГААП США и МСФО изложены в Меморандуме о взаимопонимании 2008 г. с американским Советом по стандартам финансового учета. Тем самым текущей повесткой дня Совета по международным бухгалтерским стандартам является стремление к сближению по отдельным аспектам с ГААП США. Это цель. Такими аспектами данного меморандума о взаимопонимании являются финансовые инструменты, включая финансовые активы, финансовые обязательства и капитал; признание доходов, консолидация, справедливая стоимость, руководство по оценке, учет лизинга и, конечно, презентация финансовой отчетности.
– Многие ли страны применяют МСФО и каковы тенденции в будущем?
– В настоящее время более 100 стран или просят разрешения на применение МСФО, или находятся в процессе сближения с МСФО. Европейская комиссия потребовала, чтобы МСФО применили все публичные компании в Европейском союзе. Поэтому МСФО используют на всей территории ЕС. Швейцарские компании также используют МСФО.
– Недавно были приняты МСФО для малых и средних предприятий. Каково Ваше мнение, окажет ли данный документ помощь в развитии их бизнеса?
– Я уверена в том, что эти стандарты окажутся очень полезными для малых и средних компаний. Полагаю, что этот четкий комплект стандартов, основанный на логической структуре, поможет компаниям в достижении их роста. Менеджеры компаний лучше поймут свой бизнес, когда увидят финансовую отчетность, подготовленную по МСФО. Это также будет способствовать увеличению притока банковского финансирования и других инвестиций, так как у малых и средних предприятий будет в наличии финансовая отчетность, легко понимаемая и сравнимая с другими компаниями.
– Спасибо за Ваши ответы.
