Стоимость чистых активов по состоянию на 1 января 2011 года можно оперативно увеличить

Зачастую организации, для которых законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов (открытые акционерные общества, закрытые акционерные общества, банки, страховые организации, организации с иностранными инвестициями), только при составлении бухгалтерского баланса выясняют, что стоимость их чистых активов оказалась ниже уставного фонда. Этот факт является критичным, так как если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов таких организаций будет менее уставного фонда, то они обязаны объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение размера уставного фонда. Если же стоимость чистых активов достигнет величины менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, то такая организация подлежит ликвидации в установленном порядке по решению суда (п. 3 ст. 47-1 и п. 2 ст. 57 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Избежать неприятного развития событий в подобных ситуациях можно, если знать законные способы оперативного увеличения стоимости чистых активов. Также полезно знать способы уменьшения размера уставного фонда, которые не влекут одновременное снижение стоимости чистых активов. Об этих способах и пойдет речь ниже.

КАК СНИЗИТЬ РАЗМЕР УСТАВНОГО ФОНДА И НЕ УМЕНЬШИТЬ ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ?

Если у организации стоимость чистых активов оказалась ниже размера уставного фонда, то ей во исполнение предписаний п. 3 ст. 47-1 и п. 2 ст. 57 ГК необходимо снизить уставный фонд до величины, не превышающей фактическую стоимость чистых активов. Например, уменьшение номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или размера вкладов учредителей в уставном фонде организации, отражаемое в бухгалтерском учете записью: Д-т 80 "Уставный фонд" – К-т 75 "Расчеты с учредителями", приведет к тому, что одновременно возрастет сумма пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, так как появится (увеличится) задолженность перед учредителями, отражаемая по стр. 630 бухгалтерского баланса. Увеличение кредиторской задолженности приведет к уменьшению стоимости чистых активов на эту же сумму, и в результате стоимость чистых активов снова окажется ниже нового размера уставного фонда.

Можно ли выйти из этого "заколдованного круга"?

Оказывается, можно. Уменьшение размера уставного фонда не повлечет снижение стоимости чистых активов в случае, если бухгалтерский счет 80, который не участвует в расчете стоимости чистых активов, будет корреспондировать со счетом, который также не участвует в этом расчете. Например, можно направить высвобождаемые средства уставного фонда:

1) в резервный фонд (Д-т 80 – К-т 82 "Резервный фонд");

2) на пополнение добавочного фонда (Д-т 80 – К-т 83 "Добавочный фонд");

3) на покрытие убытков организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (Д-т 80 – К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а также на пополнение фондов, созданных за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и учитываемых по кредиту счета 84 (фонд накопления, фонд потребления и др.).

КАК УВЕЛИЧИТЬ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ?

Если снижение размера уставного фонда невозможно (например, такие действия приведут к его уменьшению ниже минимально допустимого размера), то, чтобы не спровоцировать возможную ликвидацию организации, следует оперативно увеличить стоимость чистых активов. Сделать это можно 2 способами:

1) путем увеличения стоимости участвующих в расчете активов;

2) путем уменьшения размера участвующих в расчете пассивов.

Способы увеличения стоимости чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов

Увеличение чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов происходит при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета участвующих в расчете активов корреспондируют с кредитом счетов, которые не участвуют в расчете стоимости чистых активов. А именно:

1) при отражении в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков (Д-т счетов учета выявленных активов – К-т 92 "Внереализационные доходы и расходы");

2) при увеличении остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. Происходит это благодаря тому, что сумма, отражаемая проводкой: Д-т 01 "Основные средства" – К-т 83 (если амортизация по объекту составляет менее 100 %), выше суммы, отражаемой проводкой: Д-т 83 – К-т 02 "Амортизация основных средств".

При этом наибольшее увеличение стоимости чистых активов достигается в случае выбора метода переоценки, позволяющего повысить стоимость внеоборотных активов (основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) на максимально возможную величину;

3) при дооценке стоимости сырья, материалов, товаров (в соответствии с решениями Правительства РБ) до цен последнего приобретения или до действующих цен товаропроизводителей. Например, при дооценке на основании постановления Совета Министров РБ от 04.07.2001 № 989 организациями оптовой торговли (по перечню, утвержденному постановлением Минторга РБ от 30.07.2001 № 31) остатков товаров народного потребления до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров или цен товаропроизводителей Республики Беларусь на момент реализации этих товаров с отнесением суммы дооценки на пополнение собственных оборотных средств записью: Д-т 10 "Материалы", 41 "Товары" – К-т 83;

4) если не спешить (при наличии такой возможности) со списанием с баланса (в дебет счета 92) и переносом на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" безнадежной (нереальной для взыскания) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (см. в связи с этим ст. 204 ГК, согласно которой течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга*);

__________________________
* Такими действиями может быть, например, подписание обязанным лицом акта сверки взаимной задолженности, оформляемого в ходе ежегодно проводимой инвентаризации расчетов.

5) если повременить со списанием в дебет счета 92 сумм недостач и потерь, учтенных на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", по которым отсутствуют виновные лица или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков;

6) при невключении в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2010 г. затрат, которые можно перенести на 2011 г. (например, в качестве незавершенного производства);

7) при снижении суммы ежемесячной амортизации (износа по предметам). Сделать это можно путем:

а) установления более длительного срока полезного использования основных средств, нематериальных активов (в первую очередь дорогостоящих), если, конечно, организация может самостоятельно устанавливать по ним этот срок;

б) отказа от методов ускоренной амортизации, повышенных поправочных коэффициентов. То есть использовать только линейный (равномерный) способ начисления амортизации;

в) выбора по отдельным предметам в составе оборотных средств (далее – предметы) такого способа переноса их стоимости на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию товаров (с закреплением этого способа в учетной политике организации), при котором за год списывают минимальную стоимость. Например, погашать стоимость предметов исходя из сроков их службы (полезного использования) или в размере 100 % при выбытии предмета из эксплуатации в связи с его непригодностью*;

__________________________
* См. п. 2 постановления Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств".

8) при использовании метода учета выручки от реализации "по отгрузке". В этом случае дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражают в стр. 231 бухгалтерского баланса по отпускным ценам. Если же организация использует метод учета выручки от реализации "по оплате", то дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражают в стр. 216 бухгалтерского баланса по более низкой стоимости – по покупным ценам или фактической себестоимости.

Обращаем внимание, что способы увеличения стоимости чистых активов, приведенные в пп. 7 и 8, нельзя назвать оперативными, так как использовать их можно было лишь в случае заблаговременного закрепления в учетной политике организации на 2010 г. соответствующих методов ведения учета.

Вместе с тем при составлении учетной политики организации на следующий финансовый год рекомендуем оценить целесообразность применения таких способов ведения учета, особенно если стоимость чистых активов невелика.

Способы увеличения стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов

Рост стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов происходит в случае совершения хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета участвующих в расчете пассивов корреспондируют с дебетом счетов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов. Например, это происходит в следующих случаях:

1) при уменьшении суммы начисленных в 2010 г., но еще не выплаченных учредителям дивидендов (или при переносе даты начисления дивидендов на 2011 г.);

2) если не затягивать со списанием с баланса невостребованных долгов и других видов кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (такое списание сопровождается корреспонденцией: Д-т счетов учета расчетов – К-т 92);

3) если минимизировать создание различного рода резервов предстоящих расходов, отражаемых записью: Д-т затратных счетов – К-т 96 "Резервы предстоящих расходов";

4) при досрочном погашении полученных кредитов и займов. Такие действия ведут к уменьшению общей суммы начисленных процентов, так как последние исчисляют исходя из периода пользования заемными средствами.

Последний способ также не относится к оперативным. К нему следует прибегать заблаговременно: не менее чем за месяц, а лучше за несколько месяцев до окончания года, если величину пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, необходимо снизить на более значительную сумму. Использование этого способа в последнем месяце 2010 г. не повлияет на стоимость чистых активов, рассчитанных по состоянию на 1 января 2011 г.