Организация в ноябре 2019 г. заключила со своим работником (для него эта организация является местом основной работы) договор об использовании принадлежащего ему легкового автомобиля в служебных целях. За использование автомобиля работнику выплачивается соответствующая компенсация.
В декабре 2019 г. организация заключила с белорусской страховой организацией на 1 год договор добровольного страхования этого автомобиля по системе КАСКО. Сумма годового страхового взноса по данному договору составила 1 100 руб., которые организация уплатила страховой организации за счет собственных средств.
Являются ли расходы организации по уплате страхового взноса доходом работника, которому принадлежит автомобиль?
Расходы организации по страхованию автомобиля не будут являться доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, если организация применит льготу, установленную п. 24 ст. 208 Налогового кодекса (далее – НК). Необлагаемый предел данной льготы – 3 398 руб.
Справочно: согласно проекту Указа Президента Республики Беларусь «О налогообложении» размер указанной льготы в 2020 г. будет составлять 3 622 руб.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога бухгалтер должен учесть все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
При этом к доходам плательщика в натуральной форме относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Использование имущества работника в служебных целях возможно на основании ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
Из нее следует, что работники вправе получить компенсацию за износ (амортизацию) используемых в интересах нанимателя транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.
Размер и порядок выплаты такой компенсации определяются по договоренности с нанимателем. При этом компенсация – это денежная выплата, установленная с целью возмещения работнику затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей (часть вторая ст. 90 ТК).
Следовательно, расходы организации по уплате страхового взноса, которые производятся сверх компенсации, являются доходом работника в натуральной форме и подлежат обложению подоходным налогом.
При исчислении подоходного налога с указанного дохода организация вправе применить льготу, установленную п. 24 ст. 208 НК. Так, от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы.
Налогооблагаемый предел льготы составляет 3 398 руб. Льгота применяется в отношении суммы, полученной работником в течение налогового периода от каждого источника (п. 24 ст. 208 НК).
Таким образом, освобождение от подоходного налога указанного в вопросе страхового взноса может быть применено при выполнении 2 условий:
1) договор страхования должен быть заключен с белорусской страховой организацией;
2) организация, заключившая договор страхования в пользу работника, должна являться для него местом основной работы.
В изложенном вопросе указанные условия соблюдены. Следовательно, организация при исчислении подоходного налога с суммы страхового взноса вправе применить льготу, установленную п. 24 ст. 208 НК.
Так как страховой взнос не превышает необлагаемый предел льготы, то расходы организации по его уплате не являются для работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, при условии, что размер льготы |*| ранее не был использован на другие цели.
* Вопросы, контролируемые при проверке льгот по подоходному налогу
