Допустим, организация – резидент Республики Беларусь заключила 2 внешнеэкономических контракта на поставку собственной продукции и застраховала ее.
Исходя из условий внешнеэкономических контрактов были заявлены следующие условия поставки:
– по первому контракту – EXW (Франко-завод (место отгрузки));
– по второму контракту – CIP (Перевозка и страхование оплачены до (место назначения)).
Рассмотрим, при каких условиях поставки организация-экспортер вправе включить страховые вносы в состав расходов, участвующих при обложении налогом на прибыль |*|.
* Информация об учете расходов по добровольному страхованию имущества
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по таким видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, как:
– страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;
– страхование грузов (подп. 1.2 и 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)»).
Условия поставки EXW (Франко-завод (место отгрузки)) не предусматривают страхование товара, в отличие от, например, таких условий поставки, как CIF (Стоимость, страхование и фрахт (порт назначения) и CIP (Перевозка и страхование оплачены до (место назначения)). Это следует из международных условий поставок Инкотермс и Классификатора условий поставок (приказ ГТК Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров»).
Таким образом, по первому контракту при заявлении во внешнеэкономическом контракте условия поставки согласно Инкотермс – EXW, которое не предусматривает страхование груза со стороны отправителя, организация-отправитель не вправе включать стоимость страховых взносов на страхование экспортируемого товара в затраты при налогообложении.
По второму контракту при заявлении во внешнеэкономическом контракте условия поставки согласно Инкотермс – CIP, которое предусматривает страхование груза до места назначения, организация-отправитель вправе включать стоимость страховых взносов на страхование экспортируемого товара в затраты при налогообложении.
