Из вопроса в редакцию:
«Организация в пользу своих работников и их несовершеннолетних детей в октябре 2019 г. заключила договоры добровольного страхования от несчастных случаев и болезней и уплатила страховые взносы. В организации работают сотрудники, для которых она является местом основной работы, а также совместители.
Страховой взнос по каждому из договоров, заключенных в пользу работника, уплачен в размере 600 руб., а в пользу детей – в размере 120 руб.
Поскольку эти договоры не относятся к договорам обязательного страхования, а также к договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, у работников удержан подоходный налог с уплаченных страховых взносов по договорам, заключенным в их пользу, а также в пользу их детей.
Верно ли поступила организация?
Марина Николаевна, бухгалтер»
Отвечу сразу: есть возможность законно уйти от налогообложения. Для этого внимательно проанализируем нормы налогового законодательства.
При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК [1]).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относится оплата (полностью или частично) за него организацией услуг в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК). Таким образом, уплаченные организацией страховые взносы за работников и их детей являются доходами, полученными в натуральной форме.
При определении налоговой базы |*| подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет нанимателей в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам:
– добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, заключаемых в пользу работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер;
– обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 201 НК).
Виды обязательного страхования определены в разд. II Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом № 530 [2]. В их числе договоры добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не поименованы.
В иных случаях суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков организациями, признаваемыми налоговыми агентами, по договорам страхования, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 216 НК (п. 2 ст. 201 НК).
Таким образом, льгота, определенная в подп. 1.4 п. 1 ст. 201 НК, не подходит для освобождения от обложения подоходным налогом страховых взносов по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней.
Однако можно применить другую норму НК. Так, освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях;
– от профсоюзных организаций членами таких организаций.
Освобождаемый размер – 3 398 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК).
Как видим, перечень видов добровольного страхования |*|, по которым применяется льгота, определенная п. 24 ст. 208 НК, является открытым.
* Новые правила для страховщиков при добровольном страховании
Следовательно, если страховые взносы по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней уплачены организацией за работников, для которых она является местом основной работы, и размер страховых взносов при этом не превысил 3 398 руб., объекта обложения подоходным налогом нет. Таким образом, страховые взносы в размере 600 руб. в пользу таких работников не облагают подоходным налогом.
Что касается работников-совместителей и несовершеннолетних детей, то льготу, определенную п. 24 ст. 208 НК, применить нельзя.
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, полученные плательщиками:
– от организаций, в которых они ранее работали, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).
Таким образом, уплаченные страховые взносы за совместителей и несовершеннолетних детей работников можно прольготировать по п. 23 ст. 208 НК. Если размер страховых взносов не превышает 131 руб., то объекта обложения подоходным налогом не будет.
В случае превышения этого стоимостного порога организация с суммы превышения должна исчислить подоходный налог и уплатить его в бюджет (подп. 2.2 п. 2 ст. 200, ст. 216 НК). В нашем случае страховой взнос, уплаченный за несовершеннолетних детей, составил 120 руб. (меньше 131 руб.), поэтому объекта обложения подоходным налогом по данным страховым взносам |*|*| не возникает.
** Когда расходы на страхование не становятся объектом обложения подоходным налогом
Страховые взносы, уплаченные организацией в пользу совместителей в размере 600 руб., превысили 131 руб., поэтому с суммы превышения организация должна исчислить подоходный налог. Налогооблагаемая база составит 469 руб. (600 – 131). Подоходный налог равен 60,97 руб. (469 руб. × 13 %).
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
