Этап 1. Определение общей суммы налоговых вычетов
Сумма налоговых вычетов, отраженная в книге покупок за период январь – июнь 2010 г., составила 1 170 569 125 руб., в т.ч. НДС по основным средствам и нематериальным активам – 330 326 695 руб. Остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2010 г. в сумме 213 265 659 руб., отраженных в книге покупок 2009 г., участвует в распределении налоговых вычетов в 2010 г. Неоплаченная нулевая ставка НДС по оборотам, отраженным в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2009 г., у организации отсутствует.
Последующие этапы методики связаны с определением удельного веса, которым из общей суммы налоговых вычетов будет выделяться сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 0 %.
Этапы 2–8. Условия (документы и порядок) применения нулевой ставки по разным операциям.
На этих этапах определяются операции, по которым возможно применение нулевой ставки исходя из возможности плательщика получить подтверждающие документы и выполнить иные требования законодательства. Однако не все операции, по которым получены документы, подтверждающие нулевую ставку, включаются в оборот по реализации. Необходимо, чтобы в отчетном налоговом периоде наступил еще и момент фактической реализации.
Этапы 9–16. Определение налоговой базы
На этих этапах с учетом особенностей, предусмотренных для отдельных операций, цены товаров (работ, услуг), имущественных прав устанавливается сумма оборота, которая по моменту фактической реализации приходится на отчетный период (в нашем случае январь – июнь 2010 г.).
Этапы 17–19. Момент фактической реализации
По товарам (работам, услугам), имущественным правам, кроме экспортных товаров и экспортных давальческих услуг, момент фактической реализации – это дата включения оборота по реализации в налоговую декларацию (расчет) по НДС.
По экспортируемым товарам и давальческим услугам (кроме экспортируемых в Российскую Федерацию) при наступлении момента фактической реализации и отсутствии документов оборот отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС при получении всех документов или окончании предусмотренной законодательством отсрочки.
Например, по результатам применения этапов 2–19 имеются следующие показатели:
– сумма оборота по реализации, облагаемая НДС по ставке 0 %, – 7 560 000 000 руб., в т.ч. сумма оборота, по которой выполнены условия подп. 23.1 п. 23 ст. 107 Налогового кодекса, – 7 380 000 000 руб.;
– сумма оборота, освобождаемого от НДС, – 50 000 000 руб.;
– сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 20 %, – 2 400 000 000 руб.;
– сумма оборота, облагаемого НДС по расчетной ставке, – 936 456 876 руб.
Общая сумма оборота по реализации за период январь – июнь 2010 г. составила 10 946 456 876 руб.
Этапы 20–21. Определение налоговых вычетов по нулевой ставке, подлежащих вычету в полном объеме
Распределение налоговых вычетов будет произведено исходя из доли оплаченного оборота по нулевой ставке в общей сумме оборота. Рассмотрим расчет суммы налоговых вычетов (см. таблицу).
Исходя из данных приведенного расчета сумма налоговых вычетов по нулевой ставке составляет 955 723,946 тыс. руб. Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке, подлежащая вычету в полном объеме, равна 932 968,614 тыс. руб. Первая сумма отражается в стр. 3.1 разд. IV части I налоговой декларации (расчета) по НДС, а вторая – в стр. 3.
