Законом № 431-З в новой редакции изложен перечень товаров, в отношении которых предоставляются льготы по уплате НДС (ст. 96 НК)
Кардинальных изменений в данном перечне не предусмотрено. Наиболее значимым, по мнению автора, нововведением Закона № 341-З является четкое разграничение в самом НК таких товаров:
– на товары, которые считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению;
– условно выпущенные товары (см. таблицу).
Справочно: ст. 96 НК в ред. Закона № 431-З предусматривает освобождение от НДС и иных товаров в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ (аналогичная норма действует и в 2012 г.).
Такими "иными" льготами являются, в частности, льготы, предусмотренные Декретом Президента РБ от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности", Указом Президента РБ от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров", Указом Президента РБ от 05.06.2012 № 253 "О Китайско-Белорусском индустриальном парке".
Как видно из таблицы, Законом № 431-З также предусмотрено изменение статуса отдельных из вышеперечисленных товаров. В частности, до 1 января 2013 г. лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним являются согласно НК и Указу № 107 условно выпущенными товарами. В случае использования таких товаров не в качестве лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники, сырья и материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним НДС уплачивается (взыскивается) в соответствии с законодательством (см. Указ № 107). В свою очередь, с 1 января 2013 г. такие товары будут выпускаться со льготой по НДС, но без ограничений по пользованию и (или) распоряжению.
До 1 января 2013 г. такой же статус имеют ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, которые применяются такими организациями в составе лазерно-оптической техники и не производятся на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники. На сегодня данные товары являются условно выпущенными. В свою очередь, с указанной даты такие товары будут считаться выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению.
Аналогичное можно сказать и в отношении семян, ввозимых для научных целей и государственного сортоиспытания.
Пример 1
Организация импортирует медицинскую технику. В 2012 г. такие товары в случае использования льгот по уплате НДС подлежат условному выпуску, что предусмотрено НК и Указом № 107 и предполагает использование данных товаров только в качестве медицинской техники.
Аналогичные товары, выпускаемые с применением таких же льгот, с 1 января 2013 г. будут считаться выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению и соответственно их целевое использование контролироваться таможенными органами не будет.
Справочно: по мнению автора, неразрешенным остается вопрос о том, распространяются ли рассмотренные выше нововведения на товары, выпущенные с применением указанных льгот до 1 января 2013 г. Дело в том, что Закон № 431-З вступает в силу с 1 января 2013 г., специальных норм о распространении указанных положений на правоотношения, возникшие до 1 января 2013 г., не предусмотрено. Представляется, что ответ на данный вопрос даст правоприменительная практика новшеств Закона № 431-З.
Снятие с таможенного контроля условно выпущенных товаров будет возможно и до истечения общепринятого 5-летнего срока
Закон № 431-З определил, что с 1 января 2013 г.:
– ограничения по пользованию и (или) распоряжению товарами, которые считаются согласно НК условно выпущенными, действуют до использования и потребления товаров в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, но не более 5 лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
Таким образом, с 1 января 2013 г. снятие с таможенного контроля условно выпущенных товаров будет возможно и до истечения общепринятого 5-летнего срока.
Для этого использование и потребление таких товаров необходимо будет подтвердить представлением таможенному органу плательщиком соответствующего отчета. Его форма и порядок представления будут определены ГТК РБ.
Справочно: применяемые на сегодня формы отчетности не содержат такого отчета. Напомним, что эти вопросы регулируются постановлением ГТК РБ от 26.04.2012 № 11 "О порядке ведения учета и представления отчетности для целей таможенного контроля". Им установлено, что лица, пользующиеся и (или) владеющие товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению такими товарами, представляют в таможню, производившую таможенные операции в отношении этих товаров, отчеты об их использовании. Однако единая форма такой отчетности не определена;
– при помещении товаров под таможенные процедуры иные, чем выпуск для внутреннего потребления, в налоговую базу для исчисления НДС следует включать суммы таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (т.е. несмотря на то, что они не уплачиваются).
Напомним, что по общему правилу налоговую базу НДС определяют как сумму их таможенной стоимости, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) (ст. 99 НК). В свою очередь при взимании НДС в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, налоговая база НДС определяется как стоимость операций переработки товаров. Данный порядок с 1 января 2013 г. не меняется, однако вносятся вышеуказанные уточнения.
Пример 2
Товары декларируются с целью помещения под таможенную процедуру таможенного склада. Таможенная стоимость составляет 10 000 000 бел. руб., ставка ввозной таможенной пошлины – 10 %, ставка НДС – 20 %. С учетом положений Закона № 431-З условное исчисление НДС должно быть произведено следующим образом:
(10 000 000 бел. руб. + 10 000 000 бел. руб. × 10 % / 100 %) × 20 % / 100 % = 2 200 000 бел. руб.;
– Минсельхозпрод уполномочен рассматривать вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным и выдавать соответствующее заключение.
До указанной даты на основании п. 2 Указа Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" (далее – Указ № 287) данное министерство было уполномочено на выдачу заключений об отнесении продовольственных товаров к деликатесным.
Справочно: НДС уплачивается по ставкам:
10 % – в отношении продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, установленному Указом № 287;
20 % – в отношении иных товаров.
Законом № 431-З определены ставки акцизов на 2013 г.
Как и ранее, ставки акцизов являются специфическими, так как установлены в белорусских рублях в зависимости от объема подакцизных товаров в натуральном выражении (ст. 117 НК). Соответственно для расчета акцизов по таким ставкам применима следующая формула:
Акцизы = Количество × Ставка,
где: Акцизы – подлежащая уплате сумма акцизов в белорусских рублях;
Количество – количество подакцизного товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;
Ставка – ставка акцизов в белорусских рублях.
Пример 3
При импорте партии пива (содержание спирта 5 %) в количестве 10 000 л необходимо будет уплатить акцизы в следующих размерах:
– в IV квартале 2012 г.: 10 000 л × 2 580 бел. руб. за 1 л готовой продукции = 25 800 000 бел. руб.;
– в I квартале 2013 г.: 10 000 л × 2 900 бел. руб. за 1 л готовой продукции = 29 000 000 бел. руб.
Напомним, что ставки таможенных платежей применяются на дату принятия таможенным органом декларации на товары независимо от даты заключения договора, фактического ввоза товаров и пр.
