Все изменения ставки рефинансирования следует применять только при расчете пеней на суммы задолженности по уплате таможенных платежей
На суммы задолженности по уплате таможенных платежей начисляют пени, причем за каждый календарный день просрочки (ст. 91 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) и ст. 52 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). При расчете пени до 1 января 2012 г. было предусмотрено применение 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день погашения задолженности.
С 1 января 2012 г. пеню считают с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей в соответствующие периоды неисполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Данная норма определена Законом РБ от 30.12.2011 № 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон № 330-З). Таким образом, новый порядок расчета пеней учитывает все изменения ставки рефинансирования, имевшие место в течение срока задолженности.
Справочно: ставка рефинансирования Нацбанка в 2011 г. изменялась следующим образом (см. табл. 1):
Примечание. Ставка рефинансирования Нацбанка в размере 45 % действовала до 15 февраля 2012 г. С 15 февраля ставка рефинансирования – 43 % годовых, с 1 марта она снижена до 38 %.
Для целей исчисления пеней по новому порядку следует применять следующую формулу:
П = (ННО × КД × СР) / (360 × 100),
где: П – размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения обязательства;
ННО – размер неисполненного обязательства в соответствующем периоде неисполнения обязательства;
КД – количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма и ставка рефинансирования Нацбанка оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы таможенного платежа, либо день, предшествующий дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Нацбанка;
СР – ставка рефинансирования Нацбанка, действующая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.
Пример 1
Задолженность по уплате ввозной таможенной пошлины в размере 10 000 000 бел. руб. (в связи с неверной классификацией товаров по ТН ВЭД ТС) возникла со 2 декабря 2011 г. (дата выпуска товаров – 1 декабря 2011 г.). Данная задолженность погашена 5 января 2012 г.
По старому порядку пени составили бы следующую сумму: (10 000 000 бел. руб. × 45 % × 35 дней) / (100 % × 360 дней) = 437 500 бел. руб.
По новому порядку пени необходимо рассчитывать так:
– за период со 2 по 11 декабря 2011 г.: (10 000 000 бел. руб. × 40 % × 10 дней) / (100 % × 360 дней) = 111 111 бел. руб.;
– за период с 12 декабря 2011 г. по 5 января 2012 г.: (10 000 000 бел. руб. × 45 % × 25 дней) / (100 % × 360 дней) = 312 500 бел. руб.
Итого – 423 611 бел. руб.
Важно! Ставку рефинансирования Нацбанка в таможенном деле также применяют:
– при исчислении процентов за использование отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;
– при завершении таможенных процедур временного ввоза (допуска) и переработки на таможенной территории.
При исчислении соответствующих процентов изменений не произошло.
С 1 января 2012 г., как и ранее, в указанных случаях следует применять ставку рефинансирования Нацбанка, установленную на дату уплаты таможенного платежа, т.е. без учета ее изменения в течение срока таможенной процедуры, отсрочки, рассрочки и пр. (ст. 259 Таможенного кодекса РБ).
С 1 января 2012 г. импортеры подакцизных товаров должны применять новые ставки акцизов
При ввозе таких товаров, как алкогольная продукция, табачные изделия, автомобильные масла, автомобильное топливо и пр., наряду с ввозной таможенной пошлиной и НДС уплачивают акцизы. Речь идет о подакцизных товарах, перечень которых установлен ст. 111 НК.
До 1 января 2012 г. ставки акцизов определялись в приложении 1 к НК, а также Указом Президента РБ от 25.10.2011 № 489.
С 1 января 2012 г. необходимо применять ставки акцизов, указанные в приложении 1 к НК, в ред. Закона № 330-З. Новые ставки акцизов установлены, как и ранее, в белорусских рублях за единицу измерения товаров в натуральном выражении. Следовательно, порядок их расчета не изменился.
Отметим, что для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяют ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст. 77 ТК ТС).
Таким образом, по декларациям на помещение товаров под таможенную процедуру, регистрируемым таможенными органами с 1 января 2012 г., необходимо применять новые ставки акцизов независимо от даты заключения договора, ввоза товаров и пр.
Пример 2
Рассмотрим применение новых ставок акцизов на примере следующих товаров (см. табл. 2).
Для импортеров такой категории подакцизных товаров, как сигареты с фильтром, отметим, что ставки акцизов на данные товары установлены в зависимости от их розничной цены. Такой подход был и ранее. Однако с 1 января 2012 г. информирование таможенных органов о таких розничных ценах должны осуществлять сами плательщики акцизов.
Справочно: для вышеуказанных целей ст. 112-1 НК предусмотрено, что плательщик акцизов обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о максимальной розничной цене сигарет с фильтром не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут применяться. Впоследствии такую информацию налоговые органы направляют в таможенные органы. Для целей исчисления акцизов, взимаемых таможенными органами, применяют ставки акцизов в зависимости от установленной плательщиком на эту марку (наименование) сигарет с фильтром максимальной розничной цены за пачку на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (при ввозе товаров из государств, не являющихся членами Таможенного союза) либо на день направления таможенному органу уведомления о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза), и соответствии этой цены одной из ценовых групп.
Всем субъектам ВЭД: с 1 января 2012 г. действует новая редакция ТН ВЭД ТС и ЕТТ ТС
С 1 января 2012 г. действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и Единого таможенного тарифа Таможенного союза (ЕТТ ТС). Она утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850 "О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" (далее – Решение КТС № 850).
Справочно: ТН ВЭД ТС и ЕТТ ТС применяют на территории Таможенного союза, в т.ч. Республики Беларусь, с 1 января 2010 г. Они были утверждены Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18 "О едином Таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации". За прошедшие 2 года принято около 80 решений Комиссии Таможенного союза, вносящих изменения и (или) дополнения в ТН ВЭД ТС и ЕТТ ТС.
Обратим внимание, что по состоянию на 31 декабря 2011 г. действовал ряд решений Комиссии Таможенного союза, предусматривающих временные ставки ввозных таможенных пошлин на некоторые товары, срок действия которых истекает в 2012 г. и позже. Несмотря на принятие новой редакции ТН ВЭД ТС и ЕТТ ТС, такие ставки фактически продолжили свое действие в 2012 г., что предусмотрено введенными в ЕТТ ТС примечаниями (см. табл. 3).
Важно импортерам товаров для детей и продовольственных товаров
Как известно, при импорте товаров для детей и продовольственных товаров (точнее, при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) кроме ввозной таможенной пошлины уплачивается НДС. Статьей 102 НК предусмотрено применение при ввозе 2 ставок НДС – 10 % и 20 %. Первая из них применяется в отношении товаров для детей и продовольственных товаров. Перечень таких товаров определен Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" (в ред. Указа Президента РБ от 09.02.2012 № 54)* (далее – Указ № 287) и основан на коде товаров по ТН ВЭД ТС. Соответственно ставку 20 % применяют в отношении иных товаров.
__________________________
* Указ № 54 и комментарий к нему опубликованы в "ГБ", 2012, № 9, с. 10–15 и с. 16–20 соответственно.
В связи со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС указанный перечень товаров для детей и продовольственных товаров приводится в соответствие с новой редакцией ТН ВЭД ТС.
Пример 3
Белорусская организация ввезла в декабре 2011 г. партию школьных принадлежностей (дневники, тетради, папки для тетрадей, альбомы для рисования, обложки для учебников и пр.), которую поместила на склад временного хранения. В 2011 г. Указом № 287 в отношении таких товаров было предусмотрено применение ставки НДС 10 %.
Декларирование товаров будет производиться в феврале 2012 г. В связи с этим при определении размера НДС организация должна руководствоваться обновленным (с учетом новой редакции ТН ВЭД ТС) перечнем товаров, подпадающих под ставку НДС в размере 10 %. Изложенное обусловлено тем, что для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяют ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст. 77 ТК ТС).
Для получателей льгот и отсрочек (рассрочек)
Вступление в силу новой редакции ТН ВЭД ТС влечет приведение в соответствие с ней также некоторых нормативных правовых актов по вопросам предоставления льгот и отсрочек (рассрочек) по уплате таможенных платежей.
1. От НДС освобождаются ввозимые технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним (ст. 96 НК). Перечни таких товаров определены:
– до 24 февраля 2012 г. – Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 535 "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров";
– с 24 февраля 2012 г. – Указом Президента РБ от 24.02.2012 № 107 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров".
Действие Указа № 107 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.
Указы предусматривают применение кодов ТН ВЭД ТС.
2. Декретами Президента РБ от 28.01.2008 № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" и от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" предусмотрены условия освобождения от ввозных таможенных пошлин и НДС товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный фонд:
– коммерческих организаций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек;
– организаций, филиалов, представительств, иных обособленных подразделений юридических лиц, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, находящихся в сельской местности, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
Под такое освобождение подпадает только технологическое оборудование, отнесение к которому осуществлялось по следующему перечню позиций по ТН ВЭД ТС: 7309 00, 7311 00,8402–8408, 8410–8431, 8433–8443, 8444 00, 8445–8448, 8449 00 000 0, 8450–8466, 8468, 8471–8475, 8477–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501, 8502, 8503 00, 8504–8508, 8514–8517, 8523, 8528–8531, 8535–8537, 8543, 8545, 8603, 8604 00 000 0, 8605 00 000, 8608 00, 9010–9013, 9015, 9016 00, 9022, 9023 00, 9024, 9026, 9027, 9030–9032.
3. Декретом Президента РБ от 13.06.2001 № 16 "О предоставлении рассрочки уплаты НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему" (далее – Декрет № 16) предусмотрена возможность получить на 1 год (без предоставления обеспечения и без уплаты процентов) рассрочку по уплате НДС при ввозе технологического оборудования, на которое применяется ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0 %. Товары для этих целей относятся к технологическому оборудованию по перечню следующих позиций по ТН ВЭД ТС: 7309, 7311, 8402–8408, 8410–8431, 8433–8466, 8468, 8471–8475, 8477–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8508, 8514–8517, 8523, 8528–8531, 8535–8537, 8543, 8545, 8603–8605, 8608, 9010–9013, 9015, 9016, 9022–9024, 9026, 9027, 9030–9032.
Важно! С 1 января 2012 г. в новой редакции ТН ВЭД ТС вместо позиции "860800" имеет место позиция "8 608 00 000" (см. пп. 2 и 3 данного раздела).
При ввозе легковых автомобилей отменены льготы по уплате НДС
До 24 января 2012 г. от акцизов и НДС освобождались некоторые транспортные средства, ввозимые в Республику Беларусь (ст. 96 НК). Перечень таких транспортных средств определялся Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" и включал в себя:
– транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно-поступательным движением поршня, прочие (коды 8703 21 109 0, 8703 21 909, 8703 22 109 9, 8703 22 909, 8703 23 191 0, 8703 23 192, 8703 23 901, 8703 23 902, 8703 24 109 0, 8703 24 909 ТН ВЭД ТС);
– транспортные средства с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), прочие (коды 8703 31 109 0, 8703 31 909, 8703 32 199 0, 8703 32 909, 8703 33 199 0, 8703 33 909 ТН ВЭД ТС);
– моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие (коды 8704 21 310 0, 8704 21 910 0 ТН ВЭД ТС);
– моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие (коды 8704 31 310 0, 8704 31 910 0 ТН ВЭД ТС).
С 24 января 2012 г. вышеуказанная льгота в части уплаты НДС отменена Указом Президента РБ от 17.01.2012 № 36 "О внесении изменений и дополнения в указы Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 и от 4 апреля 2009 г. № 175". По уплате акцизов такая льгота сохранила свое действие.
Справочно: при ввозе указанных товаров с 24 января 2012 г. необходимо уплачивать НДС по ставке 20 %.
