При ввозе в Беларусь товаров из третьих стран (имеются в виду страны, не входящие в Таможенный союз Беларуси, Казахстана и России) таможенные органы взимают НДС при помещении товаров под заявляемую таможенную процедуру. В данном случае НДС является одним из видов таможенных платежей, предусмотренных Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС).
Налоговый кодекс РБ (далее – НК РБ) предусматривает применение 2 ставок НДС, взимаемого таможенными органами, – 10 % и 20 %.
Справочно: при ввозе в Беларусь товаров из Казахстана или России "ввозной" НДС взимают налоговые органы.
СТАВКА НДС В РАЗМЕРЕ 10 %
Ставка НДС 10 % применяется в отношении продовольственных товаров и товаров для детей. Перечень таких товаров определен Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" (далее – Указ № 287).
Перечень, установленный Указом № 287 (далее – Перечень), содержит код товара по ТН ВЭД ТС и его краткое наименование. При его применении необходимо руководствоваться исключительно кодом товара. Однако для позиций, обозначенных знаком <**>, товары определяются как их кодом по ТН ВЭД ТС, так и кратким наименованием.
Пример 1
Белорусская фирма импортирует в Беларусь из Польши канцелярские товары, в т.ч. дневники. При уплате НДС в отношении последних возможно применение ставки НДС в размере 10 %, если такие дневники предназначены для школы. В противном случае НДС должен быть уплачен по ставке 20 %. Рассматриваемый товар в Перечне отмечен знаком <**>.
Кроме того, по ряду товаров (одежда, обувь) установлены размеры, при которых они могут быть рассмотрены в качестве товаров для детей и подпадают под применение ставки НДС в размере 10 %. Такие размеры определены примечаниями 1–6 к Перечню.
Пример 2
Под применение ставки НДС в размере 10 % подпадают, в частности, товары "колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия..." (из 6115 ТН ВЭД ТС) с длиной стопы, не превышающей 24 см. Эти же товары, но иных размеров, облагаются НДС по ставке 20 %.
Ставка НДС в размере 20 %
Ставка НДС 20 % применяется в отношении всех остальных товаров.
Пример 3
Белорусская фирма планирует поставить в Беларусь из Германии партию витрин со встроенными холодильными установками (код 8418 50 110 0 ТН ВЭД ТС). Такие товары под действие Указа № 287 не подпадают и соответственно облагаются НДС при ввозе по ставке 20 %.
ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА ТАМОЖЕННОГО НДС ЗАВИСЯТ ОТ ВИДА ПРИМЕНЯЕМОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЫ
Порядок расчета НДС при "обычном" импорте товаров
При "обычном" импорте товаров (имеется в виду ввоз товаров по договорам купли-продажи, поставки и пр.) НДС следует исчислять по формуле (ст. 99 НК РБ)
НДС = (ТС + ВТПпу + Апу) × Ст % / 100 %, (1)
где: ТС – таможенная стоимость товаров;
ВТПпу – подлежащая уплате ввозная таможенная пошлина;
Апу – подлежащие уплате акцизы;
Ст % – ставка НДС в процентах.
В данном случае применяется таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, т.е. иностранные товары, помещенные под указанную процедуру, находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не предусмотрено ТК ТС. Одним из условий установления такой процедуры является уплата НДС в полном размере, причем до помещения товара под процедуру (ст. 209, 210 ТК ТС).
Пример 4
Таможенная стоимость партии витрин со встроенными холодильными установками (код 8418 50 110 0 ТН ВЭД ТС), ввезенной из Германии, составляет 100 000 000 бел. руб. Ставка пошлины на такой товар установлена в размере 20 %, товар не является подакцизным.
Организации при импорте указанного товара следует уплатить НДС в размере24 000 000 бел. руб. ((100 000 000 бел. руб. + (100 000 000 бел. руб. × 20 % / 100 %)) × × 20 % / 100 %).
Важно! На ряд импортируемых товаров установлены антидемпинговые и специальные пошлины. Они не относятся к таможенным платежам и соответственно не включаются в налоговую базу для расчета НДС (ст. 70 ТК ТС).
Они, в частности, предусмотрены решениями Комиссии Таможенного союза от 22.06.2011 № 699–706, от 18.11.2011 № 856 и от 09.12.2011 № 904.
Порядок расчета НДС при переработке для внутреннего потребления
Переработка для внутреннего потребления – это таможенная процедура, при которой иностранные товары используют:
– для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки;
– без уплаты ввозных таможенных пошлин, но с уплатой НДС до выпуска товаров, как и при обычном импорте.
Основой для расчета НДС будет являться таможенная стоимость, увеличенная на подлежащую уплате сумму акцизов (ст. 264, 274 ТК ТС);
– с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.
Главное условие этой процедуры: она должна быть завершена помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 264 ТК ТС).
Отметим, что при завершении действия таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплата НДС не предусмотрена (ст. 264, 275 ТК ТС).
Пример 5
Белорусская фирма планирует поставить в Беларусь партию комплектующих (не подакцизных) для производства детских колясок. Их таможенная стоимость составляет 50 000 000 бел. руб. При помещении комплектующих под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления сумма НДС будет равна 10 000 000 бел. руб. (50 000 000 бел. руб. × 20 % / 100 %).
Порядок расчета НДС при временном ввозе товаров
При ввозе товаров по договорам аренды, безвозмездного пользования, для демонстрации на выставках, иных подобных мероприятиях применяют таможенную процедуру временного ввоза (допуска), при которой иностранные товары:
– используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза;
– условно освобождены на определенный срок (полностью или частично) от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и применения мер нетарифного регулирования;
– по истечении срока действия процедуры должны быть помещены под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).
При временном ввозе применяется (ст. 277 и 282 ТК ТС):
– либо полное условное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов.
При таком освобождении НДС не уплачивается вовсе. Случаи полного условного освобождения определены, в частности, решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 331 "Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки".
Так, полному освобождению подлежат, в частности:
товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях (за исключением выставок в местах осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, проводимых с целью продажи ввезенных товаров);
образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного лица и предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары такого типа. При этом количество товарных образцов не должно превышать 2 экземпляра каждого типа, марки, модели, артикула, фасона, окраски и т.п.;
рекламные материалы (каталоги, прейс-куранты и коммерческие проспекты, модели,плакаты, планшеты, брошюры), ввозимые иностранным лицом. Освобождение предоставляется, если для каждого получателя эти материалы ввозятся не более чем в 2 экземплярах либо их общий вес брутто не превышает 5 кг;
– либо частичное условное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов.
При таком освобождении НДС уплачивается, но в меньшем размере, чем при обычном импорте. Его сумма определяется в данном случае в размере 3 % (за каждый полный и неполный календарный месяц (январь, февраль, март и т.д.) нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза) от суммы НДС, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ст. 282 ТК ТС).
Такие суммы НДС декларант (плательщик) уплачивает по выбору:
разово – при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры;
периодически, но не реже чем раз в 3 месяца (периодичность уплаты сумм НДС определяется декларантом с согласия таможенного органа), до начала каждого соответствующего периода (ст. 282 ТК ТС).
Частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в т.ч. НДС, применяют в отношении товаров, по которым не предоставлено полное условное освобождение, а также при несоблюдении условий такого освобождения.
Пример 6
Временно (по договору аренды) ввозится деревообрабатывающий станок таможенной стоимостью 60 000 000 бел. руб. Ставка ввозной таможенной пошлины – 0 %, ставка НДС – 20 %. Срок временного ввоза – с 11 июля 2012 г. по 31 декабря 2012 г., т.е. 6 месяцев. НДС подлежит уплате в размере2 160 000 бел. руб. ((60 000 000 бел. руб. × 20 % / 100 %) × (3 % / 100 %) × 6 месяцев).
Порядок расчета НДС при завершении временного ввоза товаров
На практике временный ввоз зачастую завершается размещением товаров на таможенной территории Таможенного союза. Для этих целей применяют таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (см. выше). Однако НДС уплачивается в ином порядке по сравнению с обычным импортом.
Так, при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивают в размере разницы между суммой НДС, подлежащей уплате при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (при расчете применяются ставки НДС на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска)), и суммой НДС, уплаченной в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) декларантом таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления.
Пример 7
Условия те же, что и в примере 6.
При выпуске для внутреннего потребления в декабре 2012 г. этого станка подлежащая уплате сумма НДС составит 9 840 000 бел. руб. (12 000 000 бел. руб. – 2 160 000 бел. руб.).
Важно! Дополнительно, в т.ч. при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, в отношении которых применялось полное условное освобождение, подлежат уплате проценты, как за предоставленную отсрочку (рассрочку). Такие проценты начисляют на всю сумму НДС в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты НДС, за каждый день пользования такой отсрочкой (рассрочкой) (ст. 284 ТК ТС).
Порядок расчета НДС при ввозе товаров, полученных в результате переработкивне таможенной территории
При вывозе товаров на переработку (по договору подряда, по гарантии и пр.) за пределы таможенной территории Таможенного союза применяют, как правило, таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. Она завершается, в частности, помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (см. выше).
При таможенной процедуре переработки вне таможенной территории:
– товары Таможенного союза вывозят с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки;
– такие товары полностью условно освобож-дают от уплаты вывозных таможенных пош-лин и от применения мер нетарифного регулирования;
– должны быть ввезены продукты переработки на таможенную территорию Таможенного союза (ст. 252 ТК ТС).
В данном случае также предусмотрены свои отличительные особенности расчета таможенного НДС. Так, при ввозе товаров, полученных в результате переработки вне таможенной территории, НДС исчисляют по следующей формуле (ст. 99 НК РБ, ст. 262 ТК ТС):
НДС = СТопер × Ст % / 100 %, (2)
где: СТопер – стоимость операций переработки;
Ст % – ставка НДС (в процентах).
Пример 8
Белорусская фирма возвращает после ремонта из Германии легковой автомобиль. Стоимость ремонта (операций переработки) составила в эквиваленте 20 000 000 бел. руб. Сумма таможенного НДС будет равна 4 000 000 бел. руб. (20 000 000 бел. руб. × 20 % / 100 %).
Порядок расчета НДС при размещении на территории Республики Беларусь товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории
При ввозе иностранных сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных товаров для переработки применяют таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Она не требует уплаты НДС, однако если продукты переработки остаются на таможенной тер-ритории Таможенного союза, то они должны быть помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (см. выше) и НДС должен быть уплачен.
Напомним, что при таможенной процедуре переработки на таможенной территории иностранные товары используют для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза (ст. 239 ТК ТС).
Отличительная особенность состоит в том, что НДС уплачивается не в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (готовой продукции), а в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки. При этом их количество определяют в соответствии с нормами выхода, а ставки НДС и курсы валют – на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 251 ТК ТС).
Пример 9
Из ввезенной в соответствии с таможенной процедурой переработки на таможенной территории партии ткани изготовлена спецодежда, которую помещают под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с целью реализации в Российскую Федерацию. НДС подлежит расчету следующим образом:
– таможенная стоимость ткани – 20 000 000 бел. руб.;
– сумма ввозной таможенной пошлины на ткань: 20 000 000 бел. руб. × 10 % / 100 % == 2 000 000 бел. руб.;
– сумма НДС, подлежащая уплате: (20 000 000 бел. руб. + 2 000 000 бел. руб.) × × 20 % / 100 % = 4 400 000 бел. руб.
Справочно: с сумм НДС дополнительно уплачивают проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Такие проценты начисляются на суммы НДС в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты НДС, за каждый день пользования указанной отсрочкой (ст. 251 ТК ТС).
Порядок расчета НДС при размещении на территории Республики Беларусь товаров, полученных в результате применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны
Свободная таможенная зона – это таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов,а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза (см. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010 (далее – Соглашение)).
При помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, когда такие товары не признаны товарами Таможенного союза, НДС рассчитывают:
– в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, – при условии идентификации иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободой таможенной зоны, в изготовленных (полученных) с их использованием товарах. Иными словами, расчет подлежащего уплате НДС производится как при завершении таможенной процедуры переработки на таможенной территории (см. выше);
– в отношении товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, – в случае невозможности вышеуказанной идентификации, т.е. расчет подлежащего уплате НДС производится как при обычном импорте (см. выше).
СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
1. Плательщиком НДС является декларант товаров и (или) таможенный представитель, который совершает соответствующие таможенные операции от имени и по поручению декларанта. Третьи лица уплачивать НДС не вправе (ст. 79 ТК ТС, Указ Президента РБ от 18.07.2011 № 319 "О некоторых вопросах таможенного регулирования, об осуществлении деятельности в сфере таможенного дела и уполномоченных экономических операторах").
2. НДС уплачивается исключительно в белорусских рублях. Другие валюты для этих целей не применяются (ст. 84 ТК ТС).
3. НДС может быть уплачен в следующих формах (ст. 84 ТК ТС, ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь):
– безналичная (денежные средства перечисляются на единый счет 3600920000008, открытый Минфину в Нацбанке (код банка: 153005042));
– наличными денежными средствами (в кассу таможенного органа; через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию; через поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган; через организацию связи Минсвязи);
– зачетом излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей (не допускается зачет в НДС сумм ввозных таможенных пошлин с кодом 02600 или антидемпинговых и специальных пошлин с кодом 02700);
– обращением денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей;
– взаимозачетом НДС, подлежащего уплате плательщиком, и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распоряди-тельных органов перед этим плательщиком (см. Инструкцию о порядке проведения взаимозачета налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и денежных обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом), утвержденную постановлением Минфина РБ от 21.12.2011 № 136).
4. Расчет НДС отражают в гр. 47 "Исчисление платежей" декларации на товары в порядке, установленном решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 "Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" и постановлением ГТК РБ от 24.12.2010 № 48 "О некоторых вопросах таможенного декларирования товаров и изменения и (или) дополнения сведений, заявленных в декларации на товары".
