Производственное предприятие производит единственный вид продукции. Начисление заработной платы производственных рабочих и управленческого аппарата оно отражает на счете 20 "Основное производство", начисление социальных выплат – на счете 90 (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").
Как правильно отразить начисление взносов по обязательным видам социального страхования (отчисления на страхование в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах)?
Прежде всего отметим, что начисление заработной платы управленческого аппарата предприятие производит неправильно: его следует отражать на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Для обоснования такого вывода вспомним норму п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102): себестоимость реализованной продукции в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – это прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.
К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.
В состав прямых затрат на оплату труда включают затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.
По разъяснениям специалистов Минфина, несмотря на то что в приведенной ситуации организация производит единственный вид продукции, управленческие расходы следует учитывать не на счете 20, а на счете 26. Это будет соответствовать норме п. 9 Инструкции № 102 и необходимо с целью отражения управленческих расходов в Отчете о прибылях и убытках (стр. 040).
Социальные выплаты (в частности, материальная помощь работникам) и другие расходы по текущей деятельности надо включать в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90, субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" (п. 13 Инструкции № 102).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, отражают по дебету счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Таким образом, отчисления в Фонд социальной защиты населения и страховые взносы в Белгосстрах нужно отражать в учете следующими записями:
– начисленные на заработную плату производственных рабочих:
Д-т 20 – К-т 69, 76-2;
– начисленные на заработную плату управленческого персонала:
Д-т 26 – К-т 69, 76-2;
– начисленные на суммы социальных выплат (материальной помощи):
Д-т 90-8 – К-т 69, 76-2.
В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89), которая применялась до 1 января 2012 г., было предусмотрено следующее.
К счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могли открываться субсчета, в т.ч. "Фонд накопления", "Фонд потребления" и др.
В Инструкции № 89 было разъяснено, что расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в соответствии с законодательством, в т.ч. на строительство жилья, нужно было отражать по дебету счета 84, субсчет "Фонд потребления", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", т.е. предполагалось использование субсчета "Фонд потребления", открытого к счету 84, в т.ч. и на социальные выплаты (материальная помощь, поощрения работников).
По итогам работы за прошлые периоды у организации по состоянию на 1 января 2012 г. на счете 84 числилась прибыль. Учредительными документами организации было предусмотрено создание фонда потребления, который должен использоваться на социальные нужды.
Правомерно ли в 2012 г. использовать на социальные нужды средства, имеющиеся на счете 84?
Такого права нет.
Прежде всего, отметим, что в типовом плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), произошли существенные изменения в содержании операций, которые осуществляются с использованием счета 84. В части использования средств, числящихся на этом счете, в Инструкции № 50 сказано, что по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.
Инструкция № 50 не предусматривает использование прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84, на осуществление социальных выплат.
Добавим, что в п. 13 Инструкции № 102 установлено, что в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-8) следует включать материальную помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год.
С 1 января 2012 г. отменена норма подп. 1.1 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ, которая предусматривала освобождение от налога на прибыль прибыли в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ.
Означает ли это, что и в бухгалтерском учете в 2012 г. отпала необходимость в отражении операций по использованию прибыли на финансирование капитальных вложений, что отражалось записью по дебету счета 84 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал"?
В бухгалтерском учете необходимость в отражении такой операции действительно отпала. Однако это связано с другими причинами. Отражение использования прибыли, направленной на капитальные вложения, по дебету счета 84 (субсчет "Фонд накопления") и кредиту счета 83 было предусмотрено п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19. Эта Инструкция применялась на протяжении 2011 г.
Постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 утверждена новая Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, которая применяется начиная с отчета за I квартал 2012 г. В новой Инструкции не предусмотрено отражение направления прибыли на осуществление капитальных вложений.
Следовательно, в 2012 г. запись: Д-т 84 – К-т 83 – при использовании прибыли на осуществление капитальных вложений делать не нужно.
По разъяснениям специалистов Минфина, использование прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет на финансирование капитальных вложений следует отражать внутренними записями соответственно по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" или счета 84.
Организация осуществляет один вид деятельности.
Имеет ли она право на счет 20 относить земельный налог и налог на недвижимость?
Не имеет.
В качестве ответа на этот вопрос можно привести выдержку из письма Минфина РБ от 06.04.2012 № 03-1-16/4888 "Об инновационных фондах":
"…Расходы по налогу на недвижимость включаются в состав условно-постоянных затрат, учитываемых в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – на счетах 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" (в зависимости от использования объектов основных средств, подлежащих налогообложению, в деятельности организации), в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, – на счете 44 "Расходы на реализацию".
Поскольку сумма налога на недвижимость может быть включена только в состав условно-постоянных затрат, то он не может попасть на счет 20 и быть включенным в себестоимость продукции (работ, услуг) даже через распределение косвенных расходов. Напомним, что условно-постоянные расходы могут быть списаны только на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".
Аналогичные подходы нужно использовать и при отражении в учете земельного налога.
На субсчете 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности" организация отражает разнообразные расходы, в частности санкции за нарушение условий договоров, которые нужно учитывать при налогообложении прибыли, и материальную помощь работникам, которую нельзя учитывать при налогообложении прибыли.
Правильно ли организация ведет бухгалтерский учет?
Ошибки в организации учета нет.
Расходы по текущей деятельности слагаются из себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческих расходов; расходов на реализацию; прочих расходов по текущей деятельности.
Такой порядок установлен п. 8 Инструкции № 102.
Организация правильно отражает указанные расходы в учете. Однако в такой ситуации разумным будет открыть в указанному субсчету аналитические счета "Затраты, учитываемые в целях налогообложения" и "Затраты, неучитываемые в целях налогообложения". Это целесообразно для последующего проведения налоговых корректировок.
