Ситуация 1. Налоговый вычет предоставлен при суммарном доходе за месяц выше установленного предела
Суть нарушения
Уборщица организации в марте 2013 г. получила заработную плату по основному месту работы 2 900 000 руб., а также заработную плату за внутреннее совместительство – 580 000 руб., всего – 3 480 000 руб. в месяц. Организация предоставила работнице стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб.
Ошибка! Организация не имела права предоставить работнице стандартный налоговый вычет, так как ошибочно не приняла в расчет налоговой базы доходы по совместительству.
Обоснование
При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом налоговую базу следует определять за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 Налогового кодекса РБ (далее – НК), с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (пп. 1, 3 ст. 156 НК).
Организация имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Поскольку полученный работницей суммарный доход за месяц составил 3 480 000 руб.,что превышает установленный предел – 3 350 000 руб., предоставлять стандартный налоговый вычет нельзя.
От редакции:
Правильный расчет и необходимая корреспонденция счетов для исправления ошибки представлены в табл. 1.
Неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, налоговый агент удерживает до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу (п. 2 ст. 181 НК).
При этом неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат удержанию налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК).
Порядок действий налогового агента в случае, когда по не зависящим от него причинам он не может удержать исчисленную с физического лица сумму подоходного налога, предусмотрен пп. 2 и 5 ст. 181 НК.
Меры ответственности
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет не более 10 базовых величин (БВ) для юридического лица, а сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 1 до 10 БВ.
Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет более 10 БВ для юридического лица либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), то размер налагаемого штрафа на юридическое лицо будет составлять 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 БВ.
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по неосторожности, в т.ч. должностным лицом юридического лица, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет более 10 % для должностного лица юридического лица – налогового агента, либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), влекут наложение штрафа в размере от 1 до 10 БВ.
В случае умышленного неисполнения или исполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), в т.ч. должностным лицом юридического лица, размер штрафа будет составлять от 20 до 60 БВ. Вышеприведенные меры ответственности определены ст. 13.7 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП).
Ситуация 2. Излишне предоставлен налоговый вычет при доходе, превышающем необлагаемый предел
Суть нарушения
В феврале 2013 г. работнику предприятия выплачена заработная плата в размере 3 200 000 руб. Кроме того, согласно договору аренды личного автомобиля, арендуемого нанимателем, в этом же месяце работник получил 1 000 000 руб. Предприятие предоставило работнику стандартный налоговый вычет по подоходному налогу в размере 550 000 руб.
Ошибка! При предоставлении стандартного налогового вычета в налоговую базу подоходного налога следует включать не только вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, но и все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Обоснование
Алгоритм определения налоговой базы при исчислении подоходного налога предполагает расчет доходов в денежной и натуральной форме за каждый календарный месяц налогового периода, уменьшенных на сумму налоговых вычетов в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Права на стандартный налоговый вычет за февраль 2013 г. работник не имел, так как его доход в этом месяце составил 4 200 000 руб., что превышает установленный необлагаемый предел (3 350 000 руб.).
От редакции:
Правильный расчет и необходимую корреспонденцию счетов для исправления ошибки см. в табл. 2.
Меры ответственности
Административная ответственность за допущенное нарушение изложена в ситуации 1.
Ситуация 3. Информация о предоставленном налоговом вычете работнику, не имеющему основного места работы, не направлена в налоговый орган
Суть нарушения
В течение января – февраля 2012 г. в организации по договору подряда выполнялись работы физическим лицом, не имеющим основного места работы. При исчислении подоходного налога ему предоставлен стандартный налоговый вычет, но организация не сообщила об этом в налоговую инспекцию.
Ошибка! Организация по окончании 2012 г. в срок не позднее 1 апреля 2013 г. не представила в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном физическому лицу стандартном налоговом вычете.
Обоснование
Стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 164 НК, предоставляет плательщику наниматель по месту основной работы (службы, учебы) физического лица.
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты плательщику предоставляет налоговый агент по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия.
Информацию о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в указанных случаях налоговый агент направляет в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные МНС (п. 3 ст. 164 НК).
Срок представления вышеуказанных сведений – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 11 ст. 175 НК, п. 8 Инструкции № 100*).
___________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100.
От редакции:
Меры ответственности
Ответственность за непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений установлена ст. 13.8 КоАП:
– за непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, – штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 БВ;
– за представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, – штраф в размере от 2 до 30 БВ.
Не является административным правонарушением непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок не превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня.
Ситуация 4. Не предоставлен налоговый вычет при наличии иждивенца
Суть нарушения
Работница организации имеет дочь-студентку в возрасте 19 лет, которая получает первое высшее образование в БГЭУ г. Минска. В феврале 2013 г. дочь вышла замуж. Организация отказала работнице в праве на получение стандартного налогового вычета в размере 155 000 руб. в месяц, обосновывая это тем, что дочь перестала быть иждивенцем для родителей после выхода замуж.
Ошибка! Основания для отказа в предоставлении стандартного налогового вычета матери организация не имеет, поскольку дочь не перестала быть иждивенцем после замужества.
Обоснование
При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый в размере 155 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Иждивенцами признаются в т.ч. обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Поскольку дочь является студенткой дневной формы обучения и получает первое высшее образование, то в целях применения норм НК для своих родителей она продолжает оставаться иждивенцем.
В рассматриваемой ситуации не только мать, но и отец имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 155 000 руб. в месяц, независимо от того, замужем их дочь или нет.
Право на налоговый вычет сохраняется до конца месяца, в котором дочь, получающая первое высшее образование, прекратила образовательные отношения с учреждением образования.
От редакции:
Правильный расчет и необходимая корреспонденция счетов для исправления ошибки представлены в табл. 3.
Ситуация 5. Предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам в части комиссионного вознаграждения банку
Суть нарушения
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство квартиры в многоквартирном доме за счет кредитных средств банка. Для получения имущественного налогового вычета работник представил в бухгалтерию организации необходимые документы: копию кредитного договора на получение кредита в банке для строительства квартиры; документы, подтверждающие фактическое погашение кредита, процентов по нему, комиссионного вознаграждения банку за перечисление денежных средств по кредиту.
Организация предоставила работнику имущественный налоговый вычет на сумму понесенных им расходов.
Ошибка! В части комиссионного вознаграждения банку за перечисление денежных средств по кредиту вычет не предоставляют.
Обоснование
Работник организации может получить имущественный налоговый вычет в размере расходов, понесенных на строительство квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним, фактически израсходованных им на строительство на территории Республики Беларусь квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
На сумму комиссионного вознаграждения банку за перечисление денежных средств вычет не предоставляют, так как это не предусмотрено ст. 166 НК.
От редакции:
Меры ответственности
Административная ответственность за допущенное нарушение изложена в ситуации 1.
Ситуация 6. Не предоставлен имущественный налоговый вычет члену семьи, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий
Суть нарушения
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условиях, с 2012 г. погашает кредит, выданный на строительство квартиры. В феврале 2013 г. работник женился. Его супруга работает в той же организации, состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В марте 2013 г. она внесла в банк платежи, включая проценты, по ранее взятому ее мужем кредиту.
Организация, предоставлявшая имущественный налоговый вычет работнику, не предоставила его супруге, ссылаясь на то, что кредит в банке брал ее муж и вычет будут предоставлять только ему.
Ошибка! Организация неправомерно отказала супруге в предоставлении ей имущественного налогового вычета.
Обоснование
Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, государственных органах и других государственных организациях негосударственной формы собственности, в случае, если были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
К членам семьи плательщика относятся супруг (супруга), их не вступившие в брак дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Супруга работника имеет право на получение имущественного налогового вычета, так как она состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и несет расходы, связанные с погашением кредита, фактически использованного на строительство квартиры.
Право на получение имущественного налогового вычета в отношении расходов, понесенных на погашение кредита, сотрудница организации имеет с момента вступления в брак, т.е. с февраля 2013 г.
