Ситуация 1
У организации на учете числятся объекты внешнего благоустройства, созданные с привлечением средств бюджета и принятые на учет до 1 января 2012 г. В соответствии с п. 45 Инструкции № 37/18/6* по ним отражается потеря стоимости справочно на забалансовых счетах. В январе 2013 г. организации безвозмездно переданы затраты по реконструкции указанных объектов.
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Надо ли амортизировать данную часть стоимости объектов в общеустановленном порядке?
Нет, потеря стоимости отражается в отношении всего объекта, включая затраты по реконструкции.
По объектам основных средств, перечисленным в части второй п. 45 Инструкции № 37/18/6 (в т.ч. по объектам внешнего благоустройства), приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, принятым к бухгалтерскому учету в качестве основных средств до 1 января 2012 г., предусмотрено сохранение прежнего порядка отражения потери стоимости на забалансовых счетах (п. 45 Инструкции № 37/18/6).
При проведении модернизации (реконструкции) объектов основных средств их стоимость подлежит изменению на стоимость указанных работ. Это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету основных средств (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
При этом выделение затрат по модернизации (реконструкции) в качестве отдельного амортизируемого объекта не предусмотрено.
На основании изложенного в рамках действующего законодательства по объекту внешнего благоустройства, принятому к учету до 1 января 2012 г., следует отражать потерю стоимости по всему объекту, в т.ч. в части последующих затрат на его модернизацию (реконструкцию).
Ситуация 2
Организация по договору купли-продажи в мае 2013 г. приобрела объект недвижимости, требующий государственной регистрации.
Следует ли покупателю начислять амортизацию с момента подписания акта приема-передачи и фактического получения объекта и до его государственной регистрации?
Амортизация до момента государственной регистрации не начисляется.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся в бухгалтерском учете организации (кроме числящихся на забалансовых счетах):
– основные средства (счет 01 "Основные средства");
– нематериальные активы (счет 04 "Нематериальные активы");
– объекты, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (счет 03 "Доходные вложения в материальные активы") (п. 11 Инструкции № 37/18/6).
Начисление амортизации от стоимости активов, учитываемых на иных счетах бухгалтерского учета, не предусмотрено.
Приобретаемые активы, которые принимают на учет в качестве объектов основных средств, подлежащие государственной регистрации, в соответствии с порядком бухгалтерского учета основных средств до момента регистрации учитывают на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", а в состав основных средств переводят только после их государственной регистрации (п. 4 Инструкции № 26).
На основании изложенного до государственной регистрации имущества в установленном порядке и принятия его на бухгалтерский учет у принимающей стороны в качестве объекта основных средств по счету 01 амортизацию не начисляют.
После оформления необходимых регистрационных документов в соответствии с законодательством и принятия актива на учет в качестве объекта основных средств амортизацию начисляют в общеустановленном порядке исходя из сформированной амортизируемой стоимости и установленного организацией срока полезного использования (нормативного срока службы).
Например, если свидетельство о государственной регистрации получено в июне 2013 г., то с 1 июля 2013 г. необходимо начать начисление амортизации по данному объекту.
Ситуация 3
У организации числится объект основных средств, не участвующий в предпринимательской деятельности. В соответствии с Инструкцией № 37/18/6 амортизация по нему начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы. В мае 2013 г. проведена реконструкция объекта с существенным улучшением его эксплуатационных характеристик.
Имеет ли право организация пересмотреть нормативный срок службы в соответствии с п. 24 Инструкции № 37/18/6 и установить его выше указанного в постановлении Минэкономики РБ от 30.09.2013 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь"?
Такое право у организации есть.
Пересмотр периода начисления амортизации возможен в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, с обязательным отражением такого права в учетной политике организации, в т.ч. в случаях завершения модернизации, реконструкции.
При этом п. 24 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено право пересмотра не только срока полезного использования, но и нормативного срока службы.
Реконструкция представляет собой совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающих получение более высоких качественных и количественных показателей объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, является обоснованным продление периода начисления амортизации объекта с учетом улучшения характеристик объекта в результате реконструкции. Такая возможность дополнительно предусмотрена в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6.
Поскольку по объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, Инструкцией № 37/18/6 в качестве периода начисления амортизации предусмотрено применение нормативного срока службы, комиссия по амортизационной политике организации может принять соответствующее решение о его продлении по результатам реконструкции (с учетом улучшения характеристик объекта в результате ее проведения).
Ситуация 4
Организация приобрела 2 грузовых автомобиля и 1 легковой, которые планирует использовать для осуществления своей деятельности (доставка продукции, выполнение заказов).
Имеет ли право организация начислять амортизацию по указанным автомобилям нелинейным способом (методом суммы чисел лет)?
Имеет.
Амортизация объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, может начисляться линейным, нелинейным и производительным способами. При этом организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации для каждого конкретного объекта (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
Следует учесть, что существуют ограничения по применению нелинейного способа: нелинейный способ не применяют при начислении амортизации на легковые автомобили, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
Поскольку указанный в вопросе легковой автомобиль планируют использовать непосредственно в деятельности организации (для служебных целей), он не подпадает под ограничения по применению нелинейного способа.
Для грузовых автомобилей Инструкцией № 37/18/6 ограничений по применению нелинейного способа не предусмотрено.
