У организации на балансе числятся металлические контейнеры, предназначенные для хранения и транспортировки товаров как в упаковке, так и россыпью.
К какой группе и шифру классификации основных средств следует относить указанные объекты основных средств: к сооружениям или инвентарю?
Обращаем внимание, что распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основании действующей классификации относится к функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия).
Справочно: для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Ее состав утверждает руководитель организации (вышестоящей организации, собственник имущества организации).
Указанная функция комиссии закреплена в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации).
В вопросах классификации основных средств, выбора шифра в соответствии с постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161) организации обладают достаточной самостоятельностью.
Решение об отнесении металлических контейнеров, принятых к учету, к соответствующей подгруппе (виду) основных средств комиссия принимает самостоятельно в зависимости от технических характеристик и функционального назначения каждого конкретного объекта.
При этом комиссия может руководствоваться:
– подходами к классификации основных средств, изложенными в Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 27.11.2002 № 48 (далее – Общегосударственный классификатор);
– критериями и подходами, содержащимися в технических нормативных актах (технических регламентах, кодексах установившейся практики и т.п.) – с целью определения возможности классификации основных средств в качестве капитальных строений.
Справочно: такими нормативными актами являются, например:
– Инструкция о порядке проведения технической инвентаризации и проверки характеристик капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений, утвержденная постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров РБ от 28.07.2004 № 39 (далее – Инструкция № 39);
– постановление Совета Министров РБ от 31.12.2009 № 1748, которым утвержден Технический регламент Республики Беларусь "Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность" (ТР2009/013/BY) (далее – Технический регламент).
Так, в соответствии с Общегосударственным классификатором к группе "Инвентарь производственный и хозяйственный" относится в т.ч. производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), иной инвентарь для хранения и транспортировки, устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций.
К группе "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Кроме того, Инструкция № 39 (п. 2) определяет сооружение как объемную, плоскостную или линейную наземную, надземную или подземную строительную систему, смонтированную на фундаменте или под землей, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и т.д.
На основании изложенного при выборе шифра из постановления № 161 необходимо исходить из характеристик металлических контейнеров: обладают ли указанные контейнеры признаками капитальности (прочно связаны с землей или смонтированы на фундаменте).
При соответствии контейнеров вышеназванным характеристикам сооружений они могут быть отнесены комиссией к группе 2 "Сооружения" классификации основных средств.
В случае если контейнеры признаками капитальности не обладают и являются легко перемещаемыми, им может быть присвоен шифр 70001 "Контейнеры универсальные металлические".
Организация приобрела встроенное помещение на 1-м этаже 9-этажного жилого дома с целью его дальнейшего использования в предпринимательской деятельности (торговля продуктами питания).
Какой шифр в соответствии с постановлением № 161 следует присвоить этому помещению: исходя из его назначения (производственное здание) или месторасположения (жилой дом)?
При определении шифра в соответствии с постановлением № 161 комиссия для производственного (торгового) помещения, расположенного на 1-м этаже жилого дома, может руководствоваться следующими подходами.
По нормам Общегосударственного классификатора здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.
Поскольку часть жилого дома (помещение), используемая для осуществления торговой деятельности, по площади, очевидно, значительно меньше его жилой части, указанное помещение следует учитывать в подгруппе 101 "Жилые здания" классификации основных средств с выбором комиссией шифра в зависимости от характеристик здания в целом.
Организация установила на фасаде здания рекламную вывеску с логотипом организации.
Следует ли относить указанный объект к группе 2 "Сооружения" классификации основных средств (шифр 20335 "Специальные и рекламные стенды; аншлаги")?
Шифр для объекта основных средств (вывески) для целей начисления амортизации комиссия определяет самостоятельно. К функциям комиссии относится в т.ч. распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам (подгруппам) на основании действующей классификации (п. 3 приложения 1 к Инструкции по амортизации).
При выборе шифра в соответствии с постановлением № 161 комиссии следует исходить из общих технических и функциональных характеристик указанного объекта, учитывать мнение специалистов технических, производственно-технологических служб, входящих в ее состав.
Вместе с тем обращаем внимание, что постановление № 161 разработано на основании п. 2 постановления Совета Министров РБ от 16.11.2001 № 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации", которым предусмотрено начисление амортизации основных средств с использованием нормативных сроков их службы, установленных Минэкономики.
Справочно: п. 2 вышеназванного постановления Совета Министров предусмотрено, что начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в порядке, определяемом Минэкономики совместно с Минфином, Минстройархитектуры, если иное не установлено законодательными актами, с использованием нормативных сроков службы основных средств, установленных Минэкономики.
Таким образом, постановление № 161 предназначено для целей установления периода начисления амортизации по видам основных средств и не трактует понятий "здание", "сооружение", "недвижимое имущество". Указанный документ не может являться обязательным основанием для классификации объектов основных средств для целей, отличных от начисления амортизации, в т.ч. для целей начисления налога на недвижимость.
Дополнительно отметим, что при определении объектов обложения налогом на не-движимость следует руководствоваться прежде всего нормами Налогового кодекса РБ, а также иных нормативных документов, определяющих необходимые признаки для признания объекта капитальным строением.
Общее понятие недвижимого имущества дано в п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РБ. Так, к недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Кроме того, в Инструкции № 39 приводятся общие признаки для признания объекта капитальным строением. В Техническом регламенте даны определения терминов "здание" и "сооружение".
Таким образом, в случае возникновения сомнений при отнесении объекта основных средств, включая вывески, к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), в т.ч. для целей налогообложения, необходимо обращаться к нормам указанных документов.
В рассматриваемой ситуации вывески, расположенные на фасаде здания, не обладают признаками капитальности: не являются сложными строительными конструкциями, связанными с землей (смонтированными на отдельном фундаменте), и соответственно не могут классифицироваться как сооружения. По решению комиссии они могут быть отнесены к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" постановления № 161 с присвоением шифра 70000 "…прочий инвентарь".
Организация в качестве объекта основных средств поставила на учет устройство, сочетающее в себе функции принтера, сканера, ксерокса и факса. В действующей классификации основных средств (постановление № 161) все указанные виды основных средств присутствуют в качестве отдельных позиций, а вид основных средств, сочетающий в себе все эти элементы, отсутствует.
Какой шифр и срок необходимо применить по такому объекту для целей начисления амортизации?
Действительно, все из названных объектов, входящих в состав сложного устройства, присутствуют в постановлении № 161:
– периферийные устройства ЭВМ (принтер, сканер) отнесены к шифру 48003 "Устройства периферийные, вычислительных комплексов на базе электронных вычислительных машин персональных, в т.ч. сканеры, плоттеры, принтеры, модемы, многофункциональные устройства";
– ксерокс – к шифру 48008 "Техника копировально-множительная; бумагоуничтожительные машины";
– факсимильные аппараты – к шиф-ру 45616 "Аппараты факсимильные" (подгруппа "Оборудование связи").
А вот вид основных средств, сочетающий в себе все указанные элементы, в постановлении № 161 отсутствует.
Вместе с тем комиссия при выборе шифра и нормативного срока службы в соответствии с постановлением № 161 может исходить из того, что в состав многофункционального устройства входят преимущественно объекты, относимые к подгруппе 480 "Техника вычислительная и организационная" (принтер, сканер, ксерокс).
Следовательно, комиссия может принять решение об отнесении объекта в целом к указанной подгруппе. Кроме того, поскольку данное многофункциональное устройство часть своих функций выполняет на базе ЭВМ, обоснованным будет принятие решения об отнесении устройства к позиции 48003 со сроком службы 5 лет.
К отдельным позициям (видам) основных средств в постановлении № 161 предусмотрены поправочные коэффициенты к нормативным срокам службы.
Является ли обязательным применение таких коэффициентов при установлении нормативных сроков службы?
Поправочные коэффициенты приведены в виде сносок, относящихся либо ко всем объектам основных средств, объединенных одним шифром, либо к конкретному виду основных средств. Наличие поправочных коэффициентов обусловлено рядом факторов: агрессивной средой, более интенсивной эксплуатацией, использованием для целей обучения, отраслевыми особенностями эксплуатации.
Вместе с тем постановление № 161 (подп. 2.2 п. 2) содержит норму о праве организации применять указанные поправочные коэффициенты к нормативным срокам службы основных средств. Предоставление права, а не установление обязанности применения поправочных коэффициентов указывает на самостоятельность организации в этом вопросе.
Поправочные коэффициенты могут быть применены как при постановке объектов основных средств на бухгалтерский учет (в случае наличия особенностей их эксплуатации), так и в процессе их использования при изменении условий эксплуатации.
Организация заключила договор аренды изолированных помещений в административном здании. Для обеспечения более комфортных условий функционирования в арендованных помещениях с согласия арендодателя произведена установка стеклянных (с алюминиевым профилем) офисных перегородок, предназначенных для зонирования помещения.
Какой шифр в соответствии с действующей классификацией основных средств им необходимо присвоить?
При отражении понесенных расходов на установку стеклянных перегородок независимо от того, в каком помещении указанные работы производятся (собственном или арендованном), необходимо в первую очередь определиться, создается при этом новый объект основных средств (отделимые улучшения) либо производимые работы следует рассматривать в качестве работ по реконструкции, дооборудованию, модернизации уже существующего (неотделимые улучшения).
Принятие к учету перегородок, предназначенных для зонирования офисного пространства, зависит от ряда факторов.
В данном случае необходимо оценить капитальность создаваемых конструкций, возможность их демонтажа (разборки) без нарушения целостности, переноса и установки в другом помещении:
– если перегородки обладают признаками капитальности и не могут быть перемещены без нарушения целостности, они не выделяются в качестве отдельных объектов основных средств. Затраты по их установке рассматриваются в качестве затрат по реконструкции основного здания и увеличивают его стоимость.
Д-т 08 – К-т 10, 60, 69, 70 и др.
– отражены в учете затраты, связанные с реконструкцией основного здания;
Д-т 01 – К-т 08
– списаны затраты, связанные с реконструкцией здания, на увеличение его стоимости*;
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
– если эти перегородки являются некапитальными, легко разборными, могут перемещаться без нарушения целостности и устанавливаться в другом помещении, организация учитывает их в качестве отдельного объекта основных средств.
Д-т 08 – К-т 10, 60, 70 и др.
– отражены в учете затраты по возведению разборных перегородок;
Д-т 01 – К-т 08
– приняты на учет возведенные перегородки в качестве отдельного объекта основных средств.
Присвоение шифра действующей классификации в соответствии с постановлением № 161 определяется обозначенными выше подходами по учету затрат по установке перегородок.
В случае если перегородки в качестве отдельного объекта не выделяют, а затраты по их возведению (затраты по реконструкции) увеличивают стоимость основного здания, соответственно такие перегородки учитываются в составе здания по шифру основного здания.
Если же организация учитывает указанные перегородки в качестве отдельных объектов основных средств, комиссия может принять решение об отнесении их к группе 7 "Инвентарь и принадлежности" классификации основных средств.
Организация приобрела в 2012 г. несколько сотовых телефонов. В соответствии с постановлением № 161 по ним предусмотрен шифр 45644 со сроком службы 3 года. Вместе с тем стоимость приобретенных сотовых телефонов не достигает лимита стоимости, предусмотренного учетной политикой организации для отнесения имущества к основным средствам.
Необходимо ли принимать эти объекты к учету в качестве основных средств и начислять амортизацию на основании того, что они присутствуют в классификации основных средств, установленной постановлением № 161?
Группировка основных средств, предусмотренная постановлением № 161, предназначена для целей проведения амортизационной политики и содержит перечень только амортизируемых основных средств.
Соответственно такая группировка не служит основанием для изначального отнесения имущества к основным средствам при принятии к бухгалтерскому учету. Так, если актив не соответствует критериям отнесения к основным средствам, предусмотренным законодательством по бухгалтерскому учету основных средств (например, не достигает лимита стоимости, предусмотренного учетной политикой организации), то, несмотря на его возможное наличие в постановлении № 161, к основным средствам его относить не следует.
Таким образом, если сотовые телефоны не отвечают критериям отнесения их к основным средствам, амортизацию по ним начислять не следует.
У организации на балансе в качестве основных средств числятся земельные участки.
Какой шифр в соответствии с классификацией основных средств необходимо им присвоить?
Постановление № 161 содержит классификацию амортизируемых основных средств и устанавливает нормативный срок их службы для целей определения периода начисления амортизации.
Таким образом, шифр и нормативный срок службы может быть установлен только по тем объектам основных средств, которые являются объектами начисления амортизации. Такими объектами считается имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством, за исключением объектов, указанных в п. 13 Инструкции по амортизации (п. 11 Инструкции по амортизации).
При этом п. 13 Инструкции по амортизации предусмотрено, что земельные участки не являются объектами начисления амортизации.
Соответственно шифр амортизации земельному участку также не присваивается и срок полезного использования не определяется.
