НДС не возникает, если по договору ссудополучатель не возмещает расходы по содержанию имущества
При передаче вещи по договору ссуды не происходит перехода права собственности на эту вещь.
Справочно: по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
По общему правилу обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю являются объектом обложения НДС (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Однако не признаются объектом обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не возмещаются ссудодателю расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК).
Справочно: к таким расходам относятся в т.ч.:
– начисленная амортизация;
– земельный налог или арендная плата за земельный участок;
– налог на недвижимость;
– соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества;
– затраты на коммунальные услуги, включая тепло- и электроснабжение.
Следовательно, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено возмещение ссудополучателем расходов по содержанию имущества, в т.ч. иных расходов, связанных с имуществом, то передача торгового оборудования ссудополучателю не является объектом обложения НДС и в налоговой декларации по НДС не отражается.
Если ссудополучатель возмещает определенные договором подобные расходы по содержанию имущества, то ссудодатель обязан исчислить НДС. В этом случае налоговая база определяется как подлежащие возмещению:
– суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом Республики Беларусь);
– стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением вышеперечисленных расходов), в т.ч. соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества;
– затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом (п. 7 ст. 98 НК).
Моментом фактической реализации признают последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п. 20 ст. 100 НК).
Амортизация оборудования, если оно используется при реализации товаров ссудодателя, уменьшает налог на прибыль
В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают амортизационные отчисления по основным средствам:
1) используемым в предпринимательской деятельности;
2) находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Если вышеназванные 2 условия не выполняются, суммы амортизации при налогообложении не учитывают (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
К используемым в предпринимательской деятельности относятся в т.ч. объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:
– реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
– производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.
Передающая организация начисляет амортизацию по ним как по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности (часть вторая подп. 4.2 п. 4 Инструкции 37/18/6*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Таким образом, амортизационные отчисления по торговому оборудованию, переданному ссудодателем в безвозмездное пользование ссудополучателю для использования при реализации товаров ссудодателя, отражают в расходах на производство или реализацию и включают в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Если переданное торговое оборудование не используется для производства и реализации товаров ссудодателя, то амортизационные отчисления |*| по оборудованию отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности и не включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 5, подп. 12.1 п. 12 и приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
* Информация о начислении амортизации по сезонным объектам основных средств
